Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78828 О применении НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78828

Вопрос: Руководствуясь пунктом 12.1 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 14.09.2018 года N 194н, просим дать разъяснения о возможности для организаций сферы гостиничных услуг предъявить к вычету НДС, уплаченный в период до 01.07.2022 г. по авансовым платежам за услуги, фактическое оказание которых предполагается в период после 01.07.2022 г.

Акционерное общество (основной вид деятельности - деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания - ОКВЭД 55.10), является владельцем Гостиниц.

Гостиницы включены в Федеральный перечень туристских объектов:

В соответствии с предстоящими изменениями в Налоговый кодекс в период с 01.07.2022 г. по 30.06.2027 г. при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения налоговая ставка НДС составляет 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ).

До 01.07.2022 г. организации, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, рассчитывают и уплачивают НДС в общем порядке (ежеквартально по налоговой ставке 20%).

При этом при расчете НДС в налоговой базе в том числе учитываются авансовые платежи в счет предстоящего оказания услуг (ст. 153, 167 НК РФ).

Акционерное общество в период до 01.07.2022 г. принимает авансовые платежи в счет предстоящей реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице в период после 01.07.2022 г.

Соответственно, за налоговый период 1 кв. 2022 г. и 2 квартал 2022 г. Акционерным обществом будет рассчитан и уплачен НДС по ставке 20% в том числе с учетом поступивших авансовых платежей в счет предстоящей реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице в период после 01.07.2022 г.

В связи с этим просим разъяснить:

Какой порядок предъявления к вычету суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет организацией, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных до 01.07.2022 в счет предстоящего оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, реализуемых на территории Российской Федерации с 01.07.2022, при переходе на ставку 0 процентов.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

На основании абзаца первого подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом на основании пункта 5.5 статьи 165 и пункта 9.3 статьи 167 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации указанных услуг в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания за налоговый период.

Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет до 1 июля 2022 года при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, то согласно пункту 5 статьи 171 Кодекса суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям услуг.

В связи с этим при оказании после 1 июля 2022 года услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, налогоплательщикам, получившим предварительную оплату (частичную оплату) этих услуг до указанной даты, возможно руководствоваться следующим:

- если в договор об оказании услуг внесены изменения, согласно которым стоимость услуг по предоставлению мест для временного проживания уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений к договору, принимается к вычету;

- если в договор об оказании услуг покупатель услуг по предоставлению мест для временного проживания согласился внести изменения, согласно которым стоимость этих услуг без учета налога на добавленную стоимость соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев