Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78833 О применении НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78833

Вопрос: Статьей 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 1 статьи 164 был дополнен подпунктом 19 следующего содержания: "услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения".

В связи с внесенными в Налоговый кодекс РФ изменениями просим разъяснить следующее:

1. Производится ли налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, осуществленной туроператорами?

2. Производится ли налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, осуществленной организациями, не являющимися туроператорами и гостиницами (средствами размещения), в том числе со своей наценкой, скидкой и т.д.?

3. По какой ставке осуществляется налогообложение НДС туристического продукта, реализуемого туроператорами в соответствии с положениями Федерального закона "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" от 24.11.1996 N 132-ФЗ в случае если в составе данного туристического продукта имеются услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения сообщает.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.

Что касается налога на добавленную стоимость в отношении реализуемого туроператором туристского продукта, в состав которого включены в том числе услуги по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемые налогом по налоговой ставке 0 процентов, то применение данной налоговой ставки налога на добавленную стоимость при реализации туристского продукта нормами статьи 164 Кодекса не предусмотрено. Поэтому налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации туроператором туристского продукта, в состав которого включены в том числе услуги по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемые по налоговой ставке налога в размере 0 процентов, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев