Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 сентября 2022 г. N 03-03-06/1/88108 О признании доходов и расходов при методе начисления и о моменте определения налоговой базы по НДС при выполнении работ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 сентября 2022 г. N 03-03-06/1/88108

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так в статье 272 Кодекса содержатся специальные положения, регулирующие порядок признания отдельных видов расходов, а также даты признания таких расходов. Например, для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (пункт 2 статьи 272 Кодекса).

При этом по указанным в обращении вопросам следует руководствоваться указанными в том же обращении письмами Минфина России (от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283, от 25.09.2019 N 03-03-06/1/73637, от 07.08.2020 N 03-03-06/1/69363, от 03.11.2020 N 03-03-06/1/9581).

Что касается момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ сообщаем, что таким моментом признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты) (пункт 1 статьи 167 Кодекса).

Поскольку документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ, то в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

В части периода, в котором суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету, то в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

При этом пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, у налогоплательщика возникает право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором выполнены вышеперечисленные условия.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов