Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2022 г. N 03-07-11/861144 О применении НДС в отношении операций по передаче иностранной организацией российской организации на условиях простой (неисключительной) лицензии прав на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2022 г. N 03-07-11/861144

Вопрос: Обращаемся по вопросу о применении пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового Кодекса Российской Федерации в случае, если иностранная организация (резидент ОАЭ) предоставляет российской компании простую (неисключительную) лицензию программы для ЭВМ, находящейся в реестре российских программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с положениями пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

При этом последующая передача указанных прав по договору, включая сублицензионный договор, не влияет на возможность применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-14/115984).

В процессе применения норм налогового законодательства возник вопрос о налоге на добавленную стоимость по Лицензионному договору с иностранным правообладателем программы для ЭВМ, включенной в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Оперативное разрешение настоящего вопроса имеет важное практическое значение Распространяется ли освобождением от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае, если:

- услуги по предоставлению простой (неисключительной) лицензии оказываются в электронной форме;

- Лицензиаром выступает иностранная организация - резидент Объединенных Арабских Эмиратов;

- программа для ЭВМ включена в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по передаче иностранной организацией российской организации на условиях простой (неисключительной) лицензии прав на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании положений статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании российским организациям иностранной организацией услуг в электронной форме в том числе при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных через сеть Интернет, местом реализации которых на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Таким образом, операции по передаче иностранной организацией российской организации на условиях простой (неисключительной) лицензии прав на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев