Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-07/78575 О применении НДС при оказании населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, без взимания платы

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-07/78575

Вопрос: В соответствии с абзацем вторым пункта 26(22) Основных положений формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке, платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации и платы за технологическое присоединение к магистральным газопроводам строящихся и реконструируемых газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от магистральных газопроводов до объектов капитального строительства, и газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от месторождений природного газа до магистрального газопровода, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29.12.2000 N 1021 (далее - Основные положения), подключение (технологическое присоединение) газоиспользующего оборудования физических лиц (за исключением выполнения мероприятий в границах земельных участков, на которых располагаются домовладения этих физических лиц), намеревающихся использовать газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности, осуществляется без взимания с них средств при условии, что в населенном пункте, в котором располагается домовладение заявителя, проложены газораспределительные сети, по которым осуществляется транспортировка газа, а также при наличии у таких лиц документа, подтверждающего право собственности или иное предусмотренное законом право на домовладение и земельный участок, на котором расположено это домовладение (далее - заявители, указанные в абзаце втором пункта 26(22) Основных положений).

В соответствии с пунктом 26(26) Основных положений в целях определения экономически обоснованных расходов на выполнение мероприятий на осуществление технологического присоединения заявителей, указанных в абзаце втором пункта 26(22) Основных положений, газораспределительные организации ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования цен (тарифов) сведения о фактически понесенных расходах на технологическое присоединение за отчетный квартал в соответствии с Методических указаний по расчету размера платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям и (или) размеров стандартизированных ставок, определяющих её величину, утвержденными приказом ФАС России от 16.08.2018 N 1151/18 (далее - Методические указания).

В соответствии с пунктом 46 Методических указаний экономически обоснованные расходы за подключение (технологическое присоединение) газоиспользующего оборудования заявителей, указанных в абзаце втором пункта 26(22) Основных положений, сложившиеся у газораспределительной организации, не должны превышать расходы:

- на выполнение проектных работ, определенных с использованием сметных нормативов, сведения о которых включены в федеральный реестр сметных нормативов;

- на выполнение строительно-монтажных работ, определенные в соответствии с НЦС;

- на мониторинг выполнения Заявителем технических условий и осуществление фактического присоединения, определенные на основании стандартизированных тарифных ставок, действующих в период выполнения работ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, оказание услуг в рамках догазификации признается безвозмездной реализацией и является объектом налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Налоговая база при безвозмездном оказании услуг определяется по цене, по которой газораспределительная организация оказывает аналогичные услуги, за исключением взаимозависимых лиц (согласно норме, предусмотренной в статье 40 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим просим разъяснить:

1. Подлежат ли включению в состав экономически обоснованных расходов за подключение (технологическое присоединение) газоиспользующего оборудования заявителей, указанных в абзаце втором пункта 26(22) Основных положений, НДС, исчисленный на оказанные газораспределительной организацией услуги, признаваемые безвозмездной реализацией?

2. В случае, если НДС подлежит включению в состав экономически обоснованных расходов за подключение (технологическое присоединение) газоиспользующего оборудования заявителей, указанных в абзаце втором пункта 26(22) Основных положений, каким образом учитывать НДС, исчисленный на выполнение строительно-монтажных работ в случае, если эти работы выполнены подрядным способом?

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. На основании этого у газораспределительной организации возникает право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные статьёй 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты и включить в состав экономически обоснованных расходов за подключение (технологическое присоединение) НДС, начисленный на оказанные безвозмездно услуги. Таким образом, возможна ситуация с двойным учетом расходов на НДС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, без взимания платы сообщает.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ), вступившего в силу с 14 июля 2022 года, пункт 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающий перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, дополнен подпунктом 22, которым поименованы операции по оказанию населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, намеревающимся использовать газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности, с учетом выполнения мероприятий в рамках такого подключения (технологического присоединения) до границ земельных участков, принадлежащих указанным физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации данные услуги оказываются без взимания платы с физических лиц (далее - услуги по догазификации).

Кроме того, подпунктом "б" пункта 9 статьи 1 Федерального закона N 323-ФЗ статья 171 Кодекса дополнена пунктом 2.4, которым предусмотрены вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для операций по оказанию услуг по догазификации.

Пунктом 6 статьи 4 Федерального закона N 323-ФЗ установлено, что действие положений подпункта 22 пункта 2 статьи 146 и пункта 2.4 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Таким образом, с 1 января 2022 года операции по оказанию услуг по догазификации налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для указанных операций, принимаются к вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев