Письмо Федеральной налоговой службы от 22 сентября 2022 г. N БС-3-11/10276@ О налогообложении доходов, получаемых физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, в зависимости от способа приобретения жилого помещения

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 сентября 2022 г. N БС-3-11/10276@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу способа приобретения жилого помещения в целях применения абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

При этом на основании пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом согласно абзацу второму пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Наследство открывается со смертью гражданина (статья 1113 ГК РФ).

Принять наследство можно в течение шести месяцев со дня его открытия (пункт 1 статьи 1154 ГК РФ). Наследникам, принявшим наследство, выдается свидетельство о праве на наследство. Как правило, оно выдается по истечении шести месяцев со дня открытия наследства (статьи 70-73 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, статьи 1162 и 1163 ГК РФ).

Учитывая изложенное, способ приобретения (покупка либо получение по наследству) жилого помещения физическими лицами в контексте применения абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 значения не имеет.

Одновременно сообщается, что в соответствии со статьей 21 Кодекса заявитель вправе получить разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов в налоговом органе по месту своего учета (с приложением копий подтверждающих документов), о чем в ответ на предыдущее обращение аналогичного содержания ранее сообщалось письмом Управления ФНС России по г. Москве от 31.08.2022 N 20-21/104450@.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук