Письмо Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2022 г. N СД-4-3/12673@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу, касающемуся возможности исключения необходимости представления налогоплательщиками в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара автомобильным транспортом за пределы территории Российской Федерации, в случае совершения таможенных операций в электронном виде и возможности представления таких документов в электронном виде, в пределах компетенции сообщает следующее.

На основании положений пункта 9 статьи 92 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС, за исключением товаров для личного пользования, допускается с разрешения таможенного органа, которое оформляется с использованием информационной системы таможенного органа и путем проставления соответствующих отметок таможенного органа на таможенной декларации, либо на ее копии, либо на ином документе, допускающем вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, и на транспортных (перевозочных) документах.

По предложению Республики Казахстан государствам-членам ЕАЭС поручено представить конкретные предложения по доработке норм пункта 9 статьи 92 ТК ЕАЭС определив случаи, когда разрешение на убытие товаров оформляется только с использованием информационных систем, и случаи, когда такое разрешение должно быть оформлено путем проставления таможенными органами отметок на документах, представленных перевозчиком (пункт 7.2 Протокола двадцать первого заседания экспертной группы, созданной при рабочей группе по совершенствованию таможенного регулирования в Евразийском экономическом союзе от 01.12.2021 N 18-111/пр).

Как отмечено Минтрансом России (дано в приложении к письму), в соответствии с пунктом 2 Решения Евразийского межправительственного Совета от 17.07.2020 N 5 государствам-членам ЕАЭС предусматривалось обеспечить внесение до 01.12.2020 изменений в национальное законодательство в части исключения необходимости представления документов на бумажном носителе с отметками таможенных органов в случае, когда таможенные операции были совершены в электронном виде. По мнению Минтранса России, до внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) определение в ТК ЕАЭС случаев, когда разрешение на убытие товаров оформляется только с использованием информационной системы таможенного органа в части автомобильного транспорта, преждевременно.

Согласно положению подпункта 3 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса при реализации услуг по международной перевозке товаров автомобильным транспортом, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации такой международной перевозки (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщиками представляются в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с соответствующей отметкой российского таможенного органа.

При этом, действующей редакцией Кодекса подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации указанных услуг в случае совершения таможенных операций в электронном виде не регулируется.

Вместе с тем, в настоящее время проходит процедуру согласования проект Плана мероприятий ("дорожной карты") внедрения сервиса по применению электронной международной транспортной накладной e-CMR (для автомобильного транспорта) между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, рассчитанного на 2022 год.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, внесение в Кодекс изменений, предусматривающих возможность подтверждения ставки 0 процентов по НДС при реализации услуг по международной перевозке товаров автомобильным транспортом в случае совершения таможенных операций в электронном виде, целесообразно рассматривать после успешного внедрения сервиса по применению электронной международной транспортной накладной e-CMR (для автомобильного транспорта).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.C. Сатин