Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 сентября 2022 г. N 03-03-06/1/93603 Об особенностях налогообложения прибыли при введении в отношении должника процедур банкротства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 сентября 2022 г. N 03-03-06/1/93603

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность или если это необходимо для обоснования решения, принятого по обращению.

Минфин России не уполномочен на разъяснения гражданского и отраслевого законодательства, в том числе, положений Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) и актов, принятых в связи с ним.

Вместе с тем, в рамках полномочий, установленных статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщается, что согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Датой получения указанных внереализационных доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса).

Одновременно следует иметь в виду, что при введении в отношении должника процедур банкротства в соответствии с Законом N 127-ФЗ применяются специальные нормы данного закона, меняющие характер взаимоотношений между сторонами, что отражается при налогообложении. Например, с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству не начисляются (пункт 1 статьи 63 Закона N 127-ФЗ). Проценты, начисленные в соответствии с Законом N 127-ФЗ за период проведения наблюдения (мораторные проценты), подлежат отражению в налоговом учете налогоплательщика с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения до даты введения следующей процедуры банкротства в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату введения наблюдения (пункт 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.12.2013 N 88 "О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве"). При этом датой признания внереализационного дохода является дата поступления суммы указанных процентов на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса).

Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" вводит мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (пункт 1 названного Постановления).

Вместе с тем, введение в отношении должника процедур банкротства или их отсутствие (мораторий) не меняет порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, установленный пунктом 3 статьи 250 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев