Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 октября 2022 г. N 03-03-06/1/95637 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае получения дохода в виде сумм прекращенных в 2022 г. путем прощения долга обязательств по полученным до 31 декабря 2022 г. российской организацией (физическим лицом) правам требования по обязательствам, вытекающим из договора займа (кредита), заключенного до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией (иностранным гражданином)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 октября 2022 г. N 03-03-06/1/95637

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ изложен в новой редакции. Действие названных положений статьи 251 НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

В соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Закона N 323-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);

по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абзаце втором настоящего подпункта договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки;

связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Учитывая указанное, согласно рассматриваемым нормам статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году путем прощения долга обязательств по полученным до 31.12.2022 российской организацией (физическим лицом) правам требования по обязательствам, вытекающим из договора займа (кредита), заключенного до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином).

Следовательно, если российское физическое лицо приняло решение о прощении долга в отношении принадлежащих ему прав требования, отвечающих условиям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ (обязательства по таким правам требования вытекают из договора займа (кредита), заключенного до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином); права требования приобретены до 31.12.2022), то у налогоплательщика-должника при прощении такой задолженности не возникает налогооблагаемого дохода для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов