Вопрос: В соответствии с разд.7 Правил от 18.06.97 N 61 сделка РЕПО - это сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее оговоренной цене. Может ли сделка РЕПО в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц расцениваться как одна операция или банк, как налоговый агент, должен рассматривать ее как две разные сделки? Возникает ли в этом случае объект налогообложения в виде материальной выгоды при обратном выкупе акций? В праве ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 Кодекса?

В соответствии с разд.7 "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях" от 18.06.97 N 61 сделка РЕПО - это сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене.

Может ли сделка РЕПО в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц расцениваться как одна операция или банк, как налоговый агент, должен рассматривать ее как две разные сделки?

Возникает ли в этом случае объект налогообложения в виде материальной выгоды при обратном выкупе акций?

В праве ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 Кодекса?

Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не определены особенности налогообложения по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

На основании статьи 2 Федерального закона от 22 04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" обращение ценных бумаг осуществляется путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

Статьей 142 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной нормы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Все удостоверяемые ценной бумагой права в совокупности переходят с передачей ценной бумаги. В случаях, предусмотренных законом, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре.

Поэтому период нахождения в собственности акций будет определяться с даты перехода в собственность этих акций.

Сделка РЕПО с ценными бумагами состоит из двух частей и расценивается как две операции:

- первая часть - сделка продажи акций физическим лицом банку;

- вторая часть - сделка обратной покупки акций физическим лицом у банка.

Учитывая изложенное, в первом случае в соответствии со статьей 214.1 Кодекса доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на их приобретение.

Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Во втором случае при возникновении материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (пункт 4 статьи 212).

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

И.Н. Ивер,

советник налоговой службы РФ III ранга

16 июля 2002 г.