Вопрос: Представительство инофирмы не ведет предпринимательскую деятельность на территории РФ. До 2001 г. НДС по услугам, приобретению ТМЦ учитывался на счете 19. В 2001 г. НДС относился соответственно на счета 20, 01, 10. В 2002 г. основные средства, купленные в 2000 г., реализованы. Можно ли произвести вычет учитываемого НДС по этим ОС на счете 19 из начисленного НДС по реализации? Как это должно быть оформлено документально? Обязательно ли составлять журнал покупок? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2002 г.)

Представительство инофирмы не ведет предпринимательскую деятельность на территории РФ. До 2001 г. НДС по услугам, приобретению ТМЦ учитывался на счете 19. В 2001 г. НДС относился соответственно на счета 20, 01, 10. В 2002 г. основные средства, купленные в 2000 г., реализованы. Можно ли произвести вычет учитываемого НДС по этим ОС на счете 19 из начисленного НДС по реализации? Как это должно быть оформлено документально? Обязательно ли составлять журнал покупок?

Плательщиками НДС в 2000 г. являлись филиалы и представительства любых организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, только в случае, если они осуществляли производственную или коммерческую деятельность на территории Российской Федерации (ст.2 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"). Так как представительство вашей организации не занималось в указанном периоде предпринимательской деятельностью, то соответственно не являлось и плательщиком НДС.

В соответствии со ст.11 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку (нормы указанного Закона распространяются и на филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ).

Таким образом, ваше представительство при приобретении в 2000 г. объекта основных средств не имело права возместить сумму НДС, уплаченную поставщику, из бюджета, а должно было учесть ее на счете 01 "Основные средства".

Для расчета суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, при реализации основных средств, числящихся на балансе с НДС, следует руководствоваться положениями п.3 ст.154 НК РФ.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом сумма НДС исчисляется по расчетной налоговой ставке 10 : 110 х 100% или 20 : 120 х 100%.

Пример

Представительство инофирмы в Москве, не ведущее предпринимательской деятельности на территории РФ, приобрело объект основных средств в 2000 г. Фактически произведенные расходы на его покупку составили 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.

В марте 2002 г. указанный