Расчет по налогу на имущество предприятий за полугодие 2002 года (О.В. Василенко, "Российский налоговый курьер", N 13, 14, июль 2002 г.)

Расчет по налогу на имущество предприятий за полугодие 2002 года

Пример заполнения Расчета

В налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001, который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения организации, если они имеются).

Если у организации есть территориально обособленные подразделения, то отдельно по каждому подразделению необходимо составить Расчет по налогу на имущество по форме 1152002, который представляется в налоговый орган по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.

Рассмотрим, как заполняется Расчет по налогу на имущество предприятий по формам 1152001 и 1152002 за полугодие 2002 года, на конкретной ситуации.

Пример

ООО "Здоровье", зарегистрированное в Ярославской области, занимается производством сельскохозяйственной продукции. Оно имеет обособленное подразделение - магазин розничной торговли "Хозяин", расположенный в другом субъекте РФ - Вологодской области. Магазин осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Сельскохозяйственная продукция собственного производства реализуется ООО "Здоровье" только через свой магазин наряду с покупной продукцией.

За 1-е полугодие 2002 года выручка от реализации покупной продукции составила 60% общей суммы выручки от реализации продукции.

Согласно п."в" ст.5 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон о налоге на имущество предприятий) стоимость имущества ООО "Здоровье", исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость имущества, используемого для производства сельскохозяйственной продукции.

Все имущество, фактически находящееся в обособленном подразделении (магазине), полностью используется при реализации и собственной, и покупной продукции.

Стоимость имущества организации для целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка 450) приложений "Б" формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды составляет: по состоянию на 1 января 2002 года*(1) - 402 000 руб., по состоянию на 1 апреля 2002 года - 590 000 руб.

Стоимость льготируемого имущества организации по данным строки 16 (ячейка 200) приложений "В" формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды составляет: по состоянию на 1 января 2002 года*(2) - 185 000 руб., по состоянию на 1 апреля 2002 года - 190 000 руб.

Стоимость имущества по обособленному подразделению для целей налогообложения по данным строки 17 (ячейка 310) приложений "А 1" формы 1152002 за предыдущие отчетные периоды составляет: по состоянию на 1 января 2002 года*(3) - 80 000 руб., по состоянию на 1 апреля 2002 года - 112 750 руб.

На основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 июля 2002 года об имуществе организации сформированы данные, необходимые для определения стоимости имущества организации (см. таблицу).

По месту нахождения организации установлена ставка налога на имущество в размере 2%, а по месту нахождения обособленного подразделения - магазина розничной торговли действует ставка налога на имущество 1,8%.

За I квартал 2002 года по месту нахождения организации налог на имущество был уплачен в сумме 1061 руб., по месту нахождения обособленного подразделения - в сумме 434 руб.

Заполненный для рассматриваемого примера Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001 приведен на с.127-134, по форме 1152002 - на с.135-139.

Подробно порядок заполнения налогоплательщиками Расчетов по налогу на имущество по каждой строке описан в Рекомендациях налоговым органам по проверке правильности заполнения форм Расчетов по налогу на имущество предприятий (приложение к письму МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий" (далее - Рекомендации). Поэтому по условиям примера рассмотрим заполнение только некоторых строк.

Приложение "А1" формы 1152002

Стоимость имущества обособленного подразделения организации - магазина розничной торговли "Хозяин" по строкам 1-14 приложения "А1" заполняется по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма N 1 "Бухгалтерский баланс").

Таблица

в руб.

Счета бух- галтерского учета	Остатки по этим счетам	В том числе имущество	В целом по орга- низации	В том числе по обособленным подразделению магазину "Хозя- ин"	В том числе имущество, используемое для производ- ства сельско- хозяйственной продукции
Основные средства счет (01)	520 000	Здания, со- оружения	150 000	50 000	150 000
		Машины, оборудова- ние	100 000	70 000
		Транспорт- ные средст- ва	25 000	20 000
		Прочие ос- новные сре- дства	45 000	10 000
		Земельные участки	200 000
Амортизация основных средств (02)	27 500	Здания, со- оружения	10 000	500	15 000
		Машины, оборудова- ние	10 000	3 000
		Транспорт- ные средст- ва	2 500	2 000
		Прочие ос- новные сре- дства	5 000	1 000
Оборудование к установке (счет 07)*	5 000		5 000
Нематериаль- ные активы (счет 04)	15 000		15 000
Амортизация нематериаль- ных активов (счет 05)	5 000		5 000
Материалы (счет 10)	40 000		40 000	20 000	20 000
Готовая про- дукция (счет 43)	40 000		40 000
Товары (счет 41)	70 000		70 000	70 000
Вложения во внеоборотные активы (счет 08)**	150 000	Затраты на приобрете- ние помеще- ния (право собственно- сти не за- регистриро- вано)	150 000
Затраты ор- ганизации (счета 20, 23, 29, 44)	30 000		30 000	10 000	5 000
* Счета бухгалтерского учета, остатки по которым учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество, указаны в пп."а" п.4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на имущество). Счет 07 "Оборудование к установке" не содержится в этом перечне счетов. Однако остатки по счету 07 отражаются по строке 8 приложения Б" "формы 1152001 (ячейка 200), а также по строке 8 приложения "А1" формы 1152002 (ячейка 220). Эти данные отражаются справочно, они не учитываются при расчете среднегодовой стоимости имущества организации. Например, сумма, отраженная в строке 8 "Прочее оборудование, находящееся на балансе организации" (ячейка 200) приложения "Б" формы 1152001, увеличивает стоимость имущества. При этом она отражается по строке 28 "Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)" (ячейка 440) приложения "Б" формы 1152001, данные которой уменьшают стоимость имущества организации, учитываемого при исчислении налоговой базы. - Примеч. ред. ** Для целей налогообложения учитываются затраты организации на приобретение объекта недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке. - Примеч. ред.

В примере данные счетов бухгалтерского учета, которые необходимы для заполнения строк 1-14 приложения "А 1", приведены в графе "В том числе по обособленному подразделению - магазину "Хозяин"" таблицы.

Остаточная (балансовая) стоимость основных средств рассчитывается как восстановительная стоимость основных средств за минусом амортизационных отчислений.

В нашем примере:

- восстановительная стоимость основных средств составляет 150 000 руб. (50 000 руб. + 70 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.);

- амортизация основных средств - 11 000 руб.

(5000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.);

- остаточная (балансовая) стоимость основных средств составляет 139 000 руб. (150 000 руб. - 11 000 руб.).

Значение по строке 9 (ячейка 230) приложения "А1" показывает балансовую стоимость всех запасов, фактически находящихся в обособленном подразделении на отчетную дату, определяемую путем суммирования стоимости всех запасов, отраженных по строкам 10-14 (ячейки 240-280).

В нашем примере - 90 000 руб. (20 000 руб. + 70 000 руб.).

Значение по строке 15 (ячейка 290) "Стоимость имущества по обособленному подразделению по данным бухгалтерского учета (всего)" приложения "А1" отражает балансовую стоимость основных средств, материалов и иных материальных ценностей, включая стоимость товаров (товаров отгруженных) и готовой продукции, фактически находящихся в обособленном подразделении, учитываемую на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации.

Эта стоимость определяется путем суммирования значений строк 1 (ячейка 030), 6 (ячейка 180), 7 (ячейка 210), 8 (ячейка 220) и 9 (ячейка 230).

В нашем примере - 229 000 руб. (139 000 руб. + 90 000 руб.).

По строке 16 (ячейка 300) "Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)" указывается значение стоимости имущества по строке 8 (ячейка 220) приложения "А1".

Кроме того, по строке 16 (ячейка 300) отражается остаточная (балансовая) стоимость имущества обособленного подразделения, используемого исключительно в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

По условиям нашего примера через магазин реализуется не только сельскохозяйственная продукция собственного производства, но и покупная продукция.

Согласно п.7 приложения "Обзор ответов на вопросы по налогообложению организаций единым налогом на вмененный доход" к письму МНС России от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@ "О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом деятельности. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Таким образом, организации, реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию собственного производства, извлекают доходы от двух разных видов деятельности, результаты от занятия которыми подлежат раздельному учету и налогообложению.

Организации будут являться плательщиками единого налога на вмененный доход только в части доходов от реализации приобретенных со стороны товаров. Доходы от реализации продукции собственного производства подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Таким образом, в нашем примере обособленное подразделение организации - магазин осуществляет наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (реализация покупной продукции) и обычную деятельность (реализация собственной продукции). Имущество магазина используется для осуществления и той и другой деятельности и обеспечить его раздельный учет при этом невозможно.

Согласно п.10.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на имущество, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, то оно не облагается налогом на имущество предприятий.

В соответствии с п.10 Разъяснений по применению изменений и дополнений N 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (письмо МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350), если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, оно подлежит обложению налогом на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности,

в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Таким образом, в нашем примере имущество магазина не учитывается при расчете налоговой базы в доле, пропорциональной сумме выручки от реализации покупной продукции в общей сумме выручки от реализации продукции.

По условиям примера выручка от реализации покупной продукции за полугодие 2002 года составляет 60% общей суммы выручки от реализации продукции.

Таким образом, стоимость имущества магазина, используемого исключительно в деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и потому не учитываемого при расчете налоговой базы, равна 60% стоимости имущества из строки 15 (ячейка 290) приложения "А1", что составляет 137 400 руб. (229 000 руб. х 60%).

В нашем примере по строке 16 (ячейка 300) указывается 137 400 руб.

При сдаче Расчета по налогу на имущество предприятий по форме 1152002 в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения - магазина к нему рекомендуется приложить расчет доли выручки от реализации покупной продукции в общей сумме выручки от реализации продукции, например в виде справки бухгалтера. В справке бухгалтера целесообразно привести расчет стоимости имущества, используемого исключительно в деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, которая отражается по строке 16 (ячейка 300) приложения "А1". Одновременно напоминаем, что в соответствии со статьями 88 и 93 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога на имущество предприятий и использования льгот по налогу.

По строке 17 (ячейка 310) указывается стоимость имущества обособленного подразделения для налогообложения, которая определяется как разница значений строк 15 (ячейка 290) и 16 (ячейка 300).

В нашем примере - 91 600 руб. (229 000 руб. - 137 400 руб.).

В строке 19 по ячейкам 320-360 отражаются данные о стоимости имущества обособленного подразделения для целей налогообложения на отчетную дату (в нашем примере - по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля текущего года).

В ячейку 340 по строке 19 (по состоянию на 1 июля 2002 года) переносится значение из строки 17 (ячейка 310) - 91 600 руб.

В ячейках 320 и 330 по строке 19 (по состоянию на предыдущие отчетные даты) отражается стоимость имущества обособленного подразделения для целей налогообложения по данным строки 17 (ячейка 310), указанная в приложениях "А1" формы 1152002 за предыдущие отчетные периоды.

По строке 20 (ячейка 370) указывается среднегодовая стоимость имущества по обособленному подразделению на отчетную дату - 1 июля 2002 года, которая рассчитывается в порядке, предусмотренном в примечании к строке 20 приложения "А 1".

В нашем примере - 49 638 руб. [(80 000 руб. : 2 + 112 750 руб. + 91 600 руб. : 2) : 4].

Поскольку обособленное подразделение организации (магазин) не имеет льготируемого имущества, то приложение "Б1" формы 1152002 не заполняется.

Раздел "Расчет налога" формы 1152002

По строке 1 (ячейка 010) отражается среднегодовая стоимость имущества, значение которой заполняется по данным строки 20 (ячейка 370) приложения "А1".

В нашем примере - 49 638 руб.

По строкам 2-5 отражается среднегодовая стоимость льготируемого имущества, фактически находящегося в обособленном подразделении.

Поскольку в нашем примере у магазина нет льготируемого имущества, в строках 2-5 ставятся прочерки.

Значение по строке 6 (ячейка 060) определяется как разница между значением строки 1 (ячейка 010) и суммой значений строк 2-5 (ячейки 020050).

В нашем примере - 49 638 руб.

По строке 7 (ячейка 070) указывается налоговая ставка, установленная органами законодательной (представительной) власти субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения в соответствии со ст.6 Закона о налоге на имущество предприятий, а при отсутствии законодательного акта субъекта РФ об установлении налоговой ставки по налогу на имущество предприятий указывается максимальная ставка налога, предусмотренная Законом о налоге на имущество предприятий (в размере 2%).

В нашем примере - 1,8%.

По строке 8 (ячейка 080) указывается сумма налога за налоговый (отчетный) период, которая определяется как произведение налоговой базы по обособленному подразделению по строке 6 (ячейка 060) и налоговой ставки по строке 7 (ячейка 070).

В нашем примере - 893 руб. (49 638 руб. х 1,8%).

По строке 9 (ячейка 090) в нашем примере должна быть указана сумма налога, начисленная по расчету за I квартал 2002 года по месту нахождения обособленного подразделения, которая соответствует значению строки 8 (ячейки 080) формы 1152002 за I квартал 2002 года.

Далее, если значение по строке 8 (ячейка 080) больше значения по строке 9 (ячейка 090), то по строке 11 (ячейка 110) указывается 0, а по строке 10 (ячейка 100) отражается разница значений строк 8 (ячейка 080) и 9 (ячейка 090), то есть сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения по итогам отчетного периода.

Если значение по строке 8 (ячейка 080) меньше значения по строке 9 (ячейка 090), то 0 указывается по строке 10 (ячейка 100), а по строке 11 (ячейка 110) отражается разница значений строк 9 (ячейка 090) и 8 (ячейка 080), то есть сумма налога, подлежащая зачету (возврату) налогоплательщику по итогам отчетного периода.

В нашем примере 0 ставится по строке 11 (ячейка 110),

а по строке 10 (ячейка 100) указывается сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения магазина за полугодие 2002 года с учетом суммы налога на имущество, уплаченной за I квартал 2002 года, - 459 руб. (893 руб. - 434 руб.).

Приложение "А" формы 1152001

В графе 2 в приложении "А" указываются точные сведения о наименовании и (или) местонахождении каждого обособленного подразделения, входящего в состав организации.

По графе 5 отражается налоговая база по обособленному подразделению организации, значение которой должно соответствовать показателю строки 6 (ячейка 060) формы 1152002 по соответствующему подразделению.

По графе 6 отражается ставка налога на имущество предприятий, установленная нормативным законодательным актом по месту нахождения обособленного подразделения, значение которой должно соответствовать значению строки 7 (ячейка 070) формы 1152002 по соответствующему подразделению.

По графе 7 должна быть отражена сумма налога на имущество предприятий, начисленная по месту нахождения обособленного подразделения, значение которой определяется как произведение значений граф 5 и 6 и должно соответствовать показателю строки 8 (ячейка 080) формы 1152002 по соответствующему подразделению.

По строке 21 (ячейка 020) должна быть отражена налоговая база по всем подразделениям, входящим в состав организации, за исключением подразделения по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), значение которой определяется путем суммирования всех показателей графы 5 "Налоговая база" (строки 1-20) и должно соответствовать сумме значений строки 6 (ячейка 060) всех форм 1152002 по обособленным подразделениям организации.

По строке 22 (ячейка 030) отражается общая сумма налога, начисленная по расчетам за соответствующий налоговый (отчетный) период по месту нахождения всех подразделений организации, значение которой определяется путем суммирования показателей по графе 7 (строки 1-20) и должно соответствовать сумме значений строки 8 (ячейка 080) всех форм 1152002 по обособленным подразделениям организации.

Приложение "Б" формы 1152001

Стоимость имущества организации - ООО "Здоровье" по строкам 1-26 приложения "Б" заполняется по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма N 1 "Бухгалтерский баланс"), включая данные по обособленному подразделению - магазину розничной торговли "Хозяин".

В примере данные счетов бухгалтерского учета, которые необходимы для заполнения строк 1-26 приложения "Б", приведены в графе "В целом по организации" таблицы.

Остаточная (балансовая) стоимость основных средств рассчитывается как восстановительная стоимость основных средств за минусом амортизационных отчислений.

В нашем примере:

- восстановительная стоимость основных средств составляет 320 000 руб. (150 000 руб. + 100 000 руб. + 25 000 руб. + 45 000 руб.);

- амортизация основных средств - 27 500 руб.

(10 000 руб. + 10 000 руб. + 2500 руб. + 5000 руб.);

- остаточная (балансовая) стоимость основных средств составляет 292 500 руб. (320 000 руб. - 27 500 руб.).

По строке 7 (ячейка 190) отражается балансовая стоимость основных средств: земельных участков и объектов природопользования, находящихся на балансе и не признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст.5 Закона о налоге на имущество предприятий.

По строке 8 (ячейка 200) приводятся данные о балансовой стоимости оборудования в случае, если оно не учитывается в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и учитывается на иных балансовых счетах (например, оборудование к установке, требующее монтажа).

Значение по строке 9 (ячейка 230) "Остаточная (балансовая) стоимость нематериальных активов" определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов за минусом амортизации, то есть как разница показателей ячеек 210 и 220.

В нашем примере - 10 000 руб. (15 000 руб. - 5000 руб.).

Значение по строке 11 (ячейка 270) показывает балансовую стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования стоимости всех видов запасов, отраженных по графе 4 (ячейки 280-310).

В нашем примере - 150 000 руб. (40 000 руб. + 40 000 руб. + 70 000 руб.).

Значение по строке 16 (ячейка 320) определяется как сумма затрат, отраженных по строкам 17 (ячейка 330) и 21 (ячейка 370), 22 (ячейка 380) и 23 (ячейка 390).

В нашем примере - 180 000 руб. (150 000 руб. + 30 000 руб.).

Необходимо обратить внимание, что значение по строке 17 (ячейка 330) определяется как сумма значений ячеек 340, 350 и 360.

Значение по строке 27 (ячейка 430) определяется путем суммирования показателей строк 1 (ячейка 030), 6 (ячейка 180), 7 (ячейка 190), 8 (ячейка 200), 9 (ячейка 230), 10 (ячейка 260), 11 (ячейка 270), 16 (ячейка 320), 24 (ячейка 400), 25 (ячейка 410) и 26 (ячейка 420).

В нашем примере - 837 500 руб. (292 500 руб. + 200 000 руб. + 5000 руб. + 10 000 руб. + 150 000 руб. + 180 000 руб.).

По строке 28 (ячейка 440) отражается сумма показателей строки 7 (ячейка 190) и строки 8 (ячейка 200) приложения "Б".

Кроме того, по строке 28 (ячейка 440) отражается остаточная (балансовая) стоимость имущества, используемого исключительно в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

По условиям нашего примера обособленное подразделение организации - магазин осуществляет как деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (реализация покупной продукции), так и обычную деятельность (реализация собственной продукции). При этом имущество магазина не учитывается при расчете налоговой базы в доле, пропорциональной сумме выручки от реализации покупной продукции, в общей сумме выручки от реализации продукции.

При заполнении приложения "А1" формы 1152002 мы рассчитали, что стоимость основных средств и запасов магазина, используемых исключительно в деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и потому не учитываемых при расчете налоговой базы, составляет 137 400 руб. Эта сумма в нашем примере отражена по строке 16 (ячейка 300) приложения "А1" формы 1152002.

Кроме того, по условиям примера в обособленном подразделении организации (магазине) фактически находятся затраты в сумме 10 000 руб., которые включаются в расчет по налогу на имущество предприятий по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

При расчете налоговой базы затраты магазина учитываются также только в части, относящейся к обычной деятельности (реализации собственной сельскохозяйственной продукции), то есть не облагаются налогом на имущество предприятий затраты в сумме 6000 руб. (10 000 руб. х 60%).

Таким образом, общая стоимость имущества, используемого исключительно в деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и потому не включаемого в налоговую базу, составляет 143 400 руб. (137 400 руб. + 6000 руб.).

Значение по строке 28 (ячейка 440) приложения "Б" формы 1152001 определяется как сумма значений строки 7 (ячейка 190), строки 8 (ячейка 200) приложения "Б" и определенной расчетным путем остаточной стоимости имущества магазина (основных средств, запасов и затрат), используемого исключительно в деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.

В нашем примере - 348 400 руб. (200 000 руб. + 5000 руб. + 143 400 руб.).

В рассматриваемой ситуации при сдаче Расчета по налогу на имущество предприятий по форме 1152001 в налоговый орган по месту нахождения организации к нему следует приложить копию приложения "А1" формы 1152002. Кроме того, к Расчету по налогу на имущество предприятий по форме 1152001 целесообразно приложить документ, в котором показан расчет доли выручки от реализации покупной продукции в общей сумме выручки от реализации продукции, а также расчет стоимости имущества, используемого исключительно в деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход. Таким документом может быть справка бухгалтера.

По строке 29 (ячейка 450) приложения "Б" указывается вся стоимость имущества организации для целей налогообложения, которая определяется как разница показателей по строке 27 (ячейка 430) и строке 28 (ячейка 440).

В нашем примере - 489 100 руб. (837 500 руб. -

- 348 400 руб.).

В строке 31 по ячейкам 460-500 отражаются данные о стоимости имущества организации для целей налогообложения на отчетную дату (в нашем примере - по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля текущего года).

В ячейку 480 по строке 31 (по состоянию на 1 июля 2002 года) переносится значение из строки 29 (ячейка 450) - 489 100 руб.

В ячейках 460, 470 по строке 31 (по состоянию на предыдущие отчетные даты) отражается стоимость имущества организации для целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка 450), указанная в приложениях "Б" формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды.

По строке 32 (ячейка 510) указывается среднегодовая стоимость имущества организации на отчетную дату - 1 июля 2002 года, которая рассчитывается в порядке, предусмотренном в примечании к строке 32 приложения "Б".

В нашем примере - 258 888 руб. [(402 000 руб. : 2 + 590 000 руб. + 489 100 руб. : 2) : 4].

Приложение "В" формы 1152001

В разделе I "Налоговая льгота" приложения "В" заполняются основания использования льготы по налогу на имущество предприятий в соответствии с законодательством.

В соответствующих ячейках с правой стороны поля по строкам 1-4 проставляются коды налоговых льгот в соответствии с Классификатором налоговых льгот (КНЛ), утвержденным приказом Госналогслужбы России от 23.03.98 N АП-3-14/53. КНЛ приведен в разделе 10 Рекомендаций.

Поскольку в нашем примере предоставление налоговой льготы обусловлено видом экономической деятельности организации и производством определенной продукции, необходимо заполнить строки 5-7 раздела I приложения "В".

По строке 5 (ячейка 050) указывается вид экономической деятельности и код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП).

По строке 6 должна быть сделана запись о целевом использовании имущества.

По строке 7 (ячейка 070) указывается производимая продукция и ее код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП).

В нашем примере данные бухгалтерского учета, необходимые для заполнения строк 9, 11 и 12, приведены в графе "В том числе имущество, используемое для производства сельскохозяйственной продукции" таблицы.

Остаточная стоимость льготируемых основных средств определяется как разница между их восстановительной стоимостью и начисленными по ним амортизационными отчислениями, то есть как разница показателей ячеек 090 и 100.

В нашем примере - 135 000 руб. (150 000 руб. - 15 000 руб.).

По строке 16 (ячейка 200) указывается остаточная стоимость льготируемого имущества в целом по организации по соответствующей льготе, определяемая как сумма показателей, отраженных по строкам 9-15 (ячейки 110-190) приложения "В".

В нашем примере - 160 000 руб. (135 000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб.).

В строке 18 по ячейкам 210-250 отражаются данные о стоимости льготируемого имущества организации на отчетную дату (в нашем примере - по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля текущего года).

В ячейку 230 по строке 18 (по состоянию на 1 июля 2002 года) переносится значение из строки 16 (ячейка 200) - 160 000 руб.

В ячейках 210 и 220 по строке 18 (по состоянию на предыдущие отчетные даты) отражается стоимость имущества организации для целей налогообложения по данным строки 16 (ячейка 200), указанная в приложениях "В" формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды.

По строке 19 (ячейка 260) указывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества организации на отчетную дату - 1 июля 2002 года, которая рассчитывается в порядке, предусмотренном в примечании к строке 19 приложения "В".

В нашем примере - 90 625 руб. [(185 000 руб. : 2 + 190 000 руб. + 160 000 руб. : 2) : 4].

Раздел "Расчет налога" формы 1152001

Строка 1 (ячейка 010) заполняется по данным строки 32 (ячейка 510) приложения "Б" формы 1152001.

Строки 2 (ячейка 020), 3 (ячейка 030), 4 (ячейка 040) и 5 (ячейка 050) заполняются по данным строки 19 (ячейка 260) приложения "В" и показывают среднегодовую стоимость льготируемого имущества в целом по организации.

В примере в строку 3 (ячейка 030) переносится значение из строки 19 (ячейка 260) приложения "В".

Значение по строке 6 (ячейка 060) показывает налоговую базу по налогу на имущество предприятий в целом по организации и определяется как разница между значением строки 1 (ячейка 010) и суммой значений строк 2-5 (ячейки 020-050).

В нашем примере - 168 263 руб. (258 888 руб. - 90 625 руб.).

Значение по строке 8 (ячейка 080) показывает налоговую базу по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), которая определяется как разница значений по строкам 6 (ячейка 060) и 21 (ячейка 020) приложения "А" формы 1152001.

В нашем примере - 118 625 руб. (168 263 руб. - 49 638 руб.).

По строке 10 (ячейка 100) указывается сумма налога по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), которая определяется как произведение значений налоговой базы по строке 8 (ячейка 080) и налоговой ставки по строке 9 (ячейка 090) по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

В нашем примере - 2373 руб. (118 625 руб. х 2%).

Значение по строке 7 (ячейка 070) определяется как сумма налогов, исчисленных по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения ее обособленных подразделений, то есть соответственно равно сумме значений по строкам 10 (ячейка 100) данного раздела формы 1152001 и 22 (ячейка 030) приложения "А" формы 1152001.

В нашем примере - 3266 руб. (2373 руб. + 893 руб.).

По строке 11 (ячейка 110) в примере указывается сумма налога, начисленная по расчету по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) за I квартал 2002 года, которая соответствует значению строки 10 (ячейка 100) формы 1152001 за I квартал 2002 года.

В нашем примере значение по строке 10 (ячейка 100) больше значения по строке 11 (ячейка 110), то есть по итогам полугодия 2002 года налог по месту нахождения организации подлежит уплате. Поэтому по строке 13 (ячейка 130) указывается 0, а по строке 12 (ячейка 120) отражается разница значений строк 10 (ячейка 100) и 11 (ячейка 110), то есть сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения организации за полугодие 2002 года с учетом суммы налога на имущество, уплаченной по месту нахождения организации за I квартал 2002 года.

В нашем примере - 1312 руб. (2373 руб. - 1061 руб.).

Сроки представления Расчетов и уплаты налога

В соответствии с п.10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на имущество расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам 1152001 и 1152002 представляются организациями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности.

Согласно п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала.

Таким образом, последним днем срока представления Расчетов по налогу на имущество предприятий за 1-е полугодие 2002 года является 30 июля 2002 года.

В соответствии со ст.8 Закона о налоге на имущество предприятий уплата налога на имущество предприятий производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал.

Согласно ст.6.1 НК РФ течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Учитывая изложенное, отсчет пятидневного срока для уплаты налога на имущество предприятий за 1-е полугодие 2002 года начинается с 31 июля 2002 года, соответственно последний день срока попадает на воскресенье, 4 августа 2002 года.

Согласно ст.6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, последним днем срока уплаты налога на имущество предприятий за 1-е полугодие 2002 года является 5 августа 2002 года.

О.В. Василенко,

советник налоговой службы III ранга из Управления ресурсных

платежей МНС России

"Российский налоговый курьер", N 13, 14, июль 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если за 2001 год налогоплательщик представляет Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 и НИП-2, то стоимость имущества организации по состоянию на 1 января 2002 года берется из строки 29 (ячейка 159) приложения "Б" к форме НИП-1. - Примеч. ред.

*(2) Если за 2001 год налогоплательщик представляет Расчет налога на имущество предприятий по формам N НИП-1 и НИП-2, то стоимость льготируемого имущества организации по состоянию на 1 января 2002 года берется из строки 15 (ячейка 179) приложения "В" форме НИП-1. - Примеч. ред.

*(3) Если за 2001 год налогоплательщик представляет Расчет налога на имущество предприятий по формам N НИП-1 и НИП-2, то стоимость имущества по обособленному подразделению по состоянию на 1 января 2002 года берется из строки 16 (ячейка 233) приложения "А1" к форме НИП-2. - Примеч. ред.