Вопрос: Два предприятия заключили договор лизинга имущества, по которому лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Начисление сумм амортизации производит лизингодатель и включает их в сумму лизинговых платежей, предъявляемых лизингополучателю. Лизингополучатель включает платежи в себестоимость продукции в течение всего срока действия договора. По окончании договора лизингополучатель осуществил капитальные вложения, и заявил льготу по налогу на прибыль в соответствии с Законом N 2116-1. Какой износ следовало учитывать при определении суммы льготы: включая сумму амортизации по полученному имуществу или без ее учета? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

Два предприятия заключили между собой договор лизинга имущества, согласно которому лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Начисление сумм амортизации производит лизингодатель и включает их в сумму лизинговых платежей, предъявляемых лизингополучателю. Лизинговые платежи включаются лизингополучателем в себестоимость продукции в течение всего срока действия договора, по условиям которого лизинговое имущество выкупается и переходит в собственность лизингополучателя.

По окончании договора лизинга лизингополучатель осуществил капитальные вложения, не связанные с указанным договором, и заявил льготу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1.

Какой износ следовало учитывать при определении суммы льготы: включая сумму амортизации по полученному имуществу или без ее учета?

В соответствии с подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагавшаяся прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставлялась вышеуказанным предприятиям, осуществлявшим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При этом следует иметь в виду, что у лизингополучателя стоимость выкупаемого лизингового имущества отражалась по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств", на дату перехода права собственности.

В связи с этим при осуществлении организацией капитальных вложений, не связанных с договором лизинга, налогоплательщик был вправе воспользоваться льготой по прибыли, направленной на капитальные вложения, принимая в расчет суммы начисленного износа по основным средствам, принадлежавшим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств" (включая сумму износа, начисленную по лизинговому имуществу).

Т.Н. Соколова

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.