Вопрос: Как осуществляется налогообложение прибыли религиозных организаций в соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

Как осуществляется налогообложение прибыли религиозных организаций в соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ?

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс). Основные концептуальные подходы Правительства РФ при подготовке данной главы НК РФ направлены на снижение налогового бремени законопослушных налогоплательщиков, выравнивание условий налогообложения налогоплательщиков, создание прозрачной налоговой системы, обеспечение ее стабильности.

Главой 25 НК РФ установлен более либеральный по сравнению с ранее действующим законодательством порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, в частности сняты действующие до 1 января 2002 года ограничения отнесения на затраты при исчислении налоговой базы тех или иных расходов, связанных с извлечением прибыли. Введение вышеуказанного порядка позволяет создать для всех хозяйствующих субъектов наиболее оптимальные условия деятельности.

В целях обеспечения единого подхода к налогообложению организаций различных отраслей экономики Кодексом установлена единая ставка налога на прибыль в размере 24% (для всех налогоплательщиков) с одновременной отменой всех налоговых льгот и налоговых вычетов.

В то же время принята во внимание специфика деятельности религиозных организаций.

В соответствии с Федеральным законом от 26.09.1997 N 125 "О свободе совести и религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) под религиозной организацией понимается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица. Религиозное объединение должно обладать определенными признаками:

- вероисповедание;

- совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;

- обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Религиозные организации вправе производить, приобретать, экспортировать, импортировать и распространять религиозную литературу, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций.

Таким образом, деятельность религиозных организаций направлена на духовно-попечительские, благотворительные, социальные и иные общественно полезные цели. При этом религиозные организации, в отличие от других некоммерческих организаций, не имеют гарантированных целевых поступлений в виде членских взносов, вступительных взносов, и основными источниками финансирования этих организаций являются средства верующих, полученные в результате проведения культовых действий и реализации предметов культа, а также средства, направляемые организациями, находящимися в собственности религиозных организаций.

В соответствии с Законом N 125-ФЗ религиозные объединения отделены от государства, но в то же время государство оказывает содействие и поддержку благотворительной деятельности религиозных организаций, а также реализации ими общественно значимых культурно-просветительских программ и мероприятий, регулирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот.

С учетом вышеизложенного Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) были подготовлены и приняты поправки в НК РФ, в соответствии с которыми:

1. Не включаются в состав доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль (ст.251 НК РФ):

- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление ими уставной деятельности;

- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, поступившие религиозным организациям в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

2. Принимая во внимание то, что организации, находящиеся в собственности религиозных организаций, и хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, большую часть финансовых поступлений направляют на уставную деятельность религиозных организаций, данными поправками в НК РФ предусмотрено согласно подпункту 39.1 п.1 ст.264 Кодекса учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы налогоплательщиков-организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций.

Действие положений Закона N 57-ФЗ, касающихся религиозных организаций, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Е.Ю. Лунина,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.