Вопрос: Российская организация на основании заключенных договоров с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь производит поставку товаров на территорию этого государства, а также приобретает товары у белорусских поставщиков. Какая ставка НДС применяется при реализации товара покупателям - субъектам Республики Беларусь, и будет ли эта реализация являться экспортом товара? Будет ли приниматься к вычету НДС, уплаченный белорусским поставщикам за приобретенные товары? Какими документами должен быть подтвержден НДС, выставленный белорусскими поставщиками, для правомерности принятия его к вычету при расчетах с российским бюджетом? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

Российская организация на основании заключенных договоров с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь производит поставку товаров на территорию этого государства, а также приобретает товары (работы, услуги) у белорусских поставщиков. Какая ставка НДС применяется при реализации товара покупателям - субъектам Республики Беларусь, и будет ли эта реализация являться экспортом товара? Будет ли приниматься к вычету НДС, уплаченный белорусским поставщикам за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги? Какими документами должен быть подтвержден НДС, выставленный белорусскими поставщиками, для правомерности принятия его к вычету при расчетах с российским бюджетом?

Согласно Федеральному закону от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве", переход с 1 июля 2001 года на взимание косвенных налогов по принципу "страна назначения" на Республику Беларусь не распространяется. В связи с этим после 1 июля 2001 года во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохраняется порядок применения НДС, предусмотренный ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам Республики Беларусь приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, операции по реализации товаров хозяйствующим субъектам Республики Беларусь осуществляются по ценам, увеличенным на сумму НДС, по ставкам, предусмотренным п.2 и 3 ст.164 НК РФ (20 и 10%), за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) на территории Российской Федерации в соответствии со ст.149 НК РФ.

Что касается НДС, уплаченного белорусским поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), то налог на издержки производства и обращения российского налогоплательщика не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров (работ, услуг), то есть принимается к вычету при исчислении платежей в бюджет. При этом в связи с отсутствием в белорусском налоговом законодательстве положений о выставлении продавцом покупателю счетов-фактур, служащих основанием для принятия сумм НДС к вычету, суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных и расчетных документах.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.