Вопрос: В этом году для детей сотрудников нашего предприятия был открыт летний оздоровительный лагерь. Путевки выдавались бесплатно. По постановлению губернатора Московской обл. 15% от стоимости путевок были компенсированы предприятию районным комитетом по социальным вопросам. Бухгалтерия предприятия посчитала, что соответствующая сумма (15% от стоимости путевки) является доходом работника и присовокупила ее к общему заработку за месяц, исчислив с этой суммы налог на доходы. Права ли бухгалтерия? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2002 г.)

В этом году для детей сотрудников нашего предприятия был открыт летний оздоровительный лагерь. Путевки выдавались бесплатно. По постановлению губернатора Московской обл. 15% от стоимости путевок были компенсированы предприятию районным комитетом по социальным вопросам. Бухгалтерия предприятия посчитала, что соответствующая сумма (15% от стоимости путевки) является доходом работника и присовокупила ее к общему заработку за месяц, исчислив с этой суммы налог на доходы. Права ли бухгалтерия?

Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (подп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

Поэтому в общем случае стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь, предоставленной для ребенка работника и оплаченной организацией-работодателем (или иной организацией), рассматривается как полученный в натуральной форме доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%.

Однако п.9 ст.217 НК РФ предусматривается исключение из общего правила: суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, если они выплачены:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Но в рассматриваемой ситуации 15% от стоимости путевок оплачены не за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, и не за счет средств ФСС РФ, а за счет средств районного комитета по социальным вопросам. Поэтому данная сумма от налогообложения не освобождается.

Таким образом, бухгалтерия предприятия поступила правильно, обложив часть стоимости путевок, возмещенную за счет районного комитета по социальным вопросам, налогом на доходы физических лиц.

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

1 сентября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2002 г.