Вопрос: В каком порядке следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации НДС с сумм выявленных недостач? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2002 г.)

В каком порядке следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации НДС с сумм выявленных недостач?

НДС с суммы выявленных недостач отражается в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от того, могут ли недостачи, к которым относятся суммы налога, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или нет.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом пунктом 41 "Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447 (в редакции изменений и дополнений) уточнено, что вычетам могут подлежать только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль.

С 2002 года порядок уплаты налога на прибыль и формирования налоговой базы по данному налогу регулируется главой 25 НК РФ (с учетом внесенных Федеральным законом от 27 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменений и дополнений).

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 главы 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ - расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти).

Кроме того, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым при исчислении организацией налога на прибыль, относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Таким образом, если недостачи товаров могут быть приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль, то соответствующие им суммы налога на добавленную стоимость в полной мере подлежат вычету. Восстановлению (при обнаружении недостач в процессе хранения товаров и их реализации, то есть после принятия уже налога к вычету) такие суммы налога не подлежат.

В бухгалтерском суммы НДС, приходящиеся на недостачи товаров, отражаются следующим образом:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - суммы недостач, выявленные при приемке товаров от поставщиков в пределах норм естественной убыли (без НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - НДС со стоимости недостающих товаров;

дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 94 - стоимость недостающих товаров в пределах норм естественной убыли, которая подлежит отнесению на издержки обращения (в том числе в целях исчисления налога на прибыль);

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - принят к зачету НДС со стоимости недостач в пределах норм естественной убыли;

дебет счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", 94 кредит счета 60 - суммы недостач, выявленных при приемке товаров от поставщика, сверх норм естественной убыли (с НДС);

дебет счетов 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" и др. кредит счетов 76, субсчет "Расчеты по претензиям", 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - возмещение суммы недостач поставщиками или виновными лицами (с учетом НДС);

дебет счета 94 кредит счета 41 "Товары" - стоимость недостающих товаров, выявленных при их хранении и реализации;

дебет счета 44 кредит счета 94 - стоимость недостающих товаров в пределах норм естественной убыли;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновных лиц;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - отражена разница при взыскании ущерба по цене, превышающей балансовую стоимость;

дебет счета 19 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС со стоимости недостающих сверх норм естественной убыли товаров (производится в суммах "входного" НДС в части недостающих товаров, принятого ранее к зачету при расчетах с бюджетом);

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 19 - НДС со стоимости недостающих сверх норм естественной убыли товаров, отнесенных за счет виновных лиц;

дебет счетов 50, 51, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - производство платежей виновными лицами в погашение сумм недостач;

дебет счета 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - одновременно по мере производства платежей виновными лицами в погашение сумм недостач списывается сумма, взыскиваемая с них сверх балансовой стоимости недостающих ценностей (отражаемая разница не подлежит обложению НДС, так как не имеет места реализация, то есть переход права собственности на товары, и иное не предусмотрено главой 21 НК РФ);

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", 76, субсчет "Расчеты по претензиям", 94 - стоимость недостач сверх норм естественной убыли, по которым виновные лица не выявлены, или по которым судебными или иными органами отказано во взыскании ущерба с виновных лиц (если отсутствие виновных лиц или невозможность возмещения ущерба подтверждается документально, то соответствующие расходы принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 19 - списание НДС со стоимости недостач, по которым виновные лица не установлены, или по которым судом или иными органами отказано во взыскании ущерба с виновных лиц (если отсутствие виновных лиц или невозможность возмещения ущерба подтверждается документально, то соответствующие расходы принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль);

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счетов 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", 76, субсчет "Расчеты по претензиям", 94 - стоимость недостач, причинами которыми явились чрезвычайные обстоятельства;

дебет счета 99 кредит счета 19 - НДС со стоимости недостач, причинами которыми явились чрезвычайные обстоятельства.

1 июля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2002 г.