Вопрос: Строительная организация в 1999 г. выполнила работы по строительству здания (стоимость в иностранной валюте). Заказчик за выполненные работы полностью не расплатился, и организация в 2000 г. подала иск в арбитражный суд. Судом была определена задолженность заказчика в рублях по курсу на день вынесения решения. При отражении увеличения задолженности образовалась суммовая разница, которая в течение 2000-2001 гг. налогом на прибыль не облагалась. До 2002 г. заказчик свою задолженность не погасил. Можно ли при определении налоговой базы переходного периода исключить суммовую разницу из налогооблагаемой базы? ("Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2002 г.)

Строительная организация в 1999 г. выполнила работы по строительству здания (стоимость в иностранной валюте). Заказчик за выполненные работы полностью не расплатился, и строительная организация в 2000 г. подала иск в арбитражный суд. При вынесении решения судом была определена задолженность заказчика перед организацией в рублях по курсу на день вынесения решения. На основании решения организация отразила увеличение задолженности заказчика, в результате образовалась суммовая разница, которая в течение 2000-2001 гг. налогом на прибыль не облагалась (согласно учетной политике выручка для целей налогообложения прибыли учитывается "по оплате").

До 2002 г. заказчик свою задолженность не погасил. Можно ли при определении налоговой базы переходного периода исключить суммовую разницу из налогооблагаемой базы, так как средства в оплату не поступили?

В денежном обязательстве (договоре) может быть предусмотрено, что оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п.2 ст.317 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п.6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности (выручка) корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Обращение организации в арбитражный суд и вынесение судом решения о взыскании денежных средств с заказчика является "изменением обстоятельства".

Согласно ст.128 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) при удовлетворении иска о взыскании денежных средств в резолютивной части решения арбитражный суд указывает общий размер подлежащих взысканию сумм с раздельным определением основной задолженности, убытков и неустойки (штрафа, пени).

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия. В течение этого срока у заказчика есть право подать апелляционную жалобу. После вступления решения арбитражного суда в законную силу оно приводится в исполнение (ст.135 и ст.147 АПК РФ).

Вступивший в законную силу судебный акт обязателен для всех государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежит исполнению на всей территории Российской Федерации. Неисполнение судебных актов арбитражного суда влечет ответственность, установленную настоящим кодексом и другими федеральными законами (ст.13 и ст.197 АПК РФ).

Таким образом, после вступления в законную силу решения арбитражного суда величина дебиторской задолженности (сумма основного долга), подлежащей получению от заказчика, пересчету по курсу на день оплаты не подлежит, и дополнительные суммовые разницы не образуются.

Согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ в случае, если при вступлении в силу гл.25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, то по состоянию на 1 января 2002 г. он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, в налоговую базу переходного периода необходимо включить полную сумму неоплаченной дебиторской задолженности (за исключением налогов), учтенную на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на 1 января 2002 г.

Н.В. Сакурина,

советник налоговой службы III ранга

1 июня 2002 г.

"Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2002 г.