Учет расчетов за перевозки на автотранспортном предприятии (Ю.Н. Талалаева, "Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.)

Учет расчетов за перевозки на автотранспортном предприятии

Лицензирование перевозок

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 ГК РФ отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Перечень видов деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии, установлен Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (вступил в силу с 11 февраля 2002 г., далее - Закон N 128-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 17 указанного Закона лицензированию подлежат:

- перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

- перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом;

- перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).

На основании Закона N 128-ФЗ постановлением Правительства РФ от 10 июня 2002 г. N 402 утверждено Положение о лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом (далее - Положение о лицензировании перевозок). Данным постановлением признаны утратившими силу постановление Правительства РФ от 14 марта 1997 г. N 295 "Об утверждении Положения о лицензировании пассажирских перевозок автомобильным транспортом (кроме международных) в Российской Федерации" и постановление Правительства РФ от 16 марта 1997 г. N 322 "Об утверждении Положения о лицензировании перевозок автомобильным транспортом пассажиров и грузов в международном сообщении, а также грузов в пределах Российской Федерации".

Положением о лицензировании перевозок (пункт 3) установлены следующие лицензионные требования и условия (т.е. требования и условия, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности):

1) выполнение требований, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации в области лицензируемого вида деятельности;

2) соответствие автотранспортных средств, заявленных для выполнения перевозок, в том числе находящихся в технической эксплуатации на основании договора аренды или на ином законном основании, требованиям, установленным для осуществления соответствующих перевозок автомобильным транспортом и допуска автотранспортных средств к эксплуатации;

3) соответствие индивидуального предпринимателя и работников юридического лица квалификационным требованиям, предъявляемым при осуществлении соответствующих перевозок автомобильным транспортом;

4) наличие в штате юридического лица должностных лиц, ответственных за обеспечение безопасности дорожного движения, прошедших в установленном порядке аттестацию на право занятия соответствующей должности.

Соблюдение лицензиатом лицензионных требований и условий контролируется лицензирующим органом (Минтранспорта РФ).

В соответствии с пунктом 7 Положения о лицензировании перевозок лицензия предоставляется на пять лет. Одновременно с лицензией на каждое автотранспортное средство выдается лицензионная карточка, которая должна находиться на автотранспортном средстве при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

Затраты организации на приобретение лицензии принимаются к бухгалтерскому учету на основании пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение срока деятельности лицензии.

Пример 1

Автотранспортное предприятие приобрело лицензию на осуществление грузовых перевозок на срок 5 лет. Затраты на приобретение лицензии составили 1 300 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты лицензионных сборов, - 1 300 руб.;

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счета 76 - на сумму фактических затрат на получение лицензии - 1 300 руб.

Ежемесячно в течение срока действия лицензии в учете автотранспортной организации будет оформляться проводка:

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 97 - на 1/60 часть расходов на приобретение лицензии (5 лет х 12 мес.) - 21,67 руб.

Порядок документального оформления перевозок

Порядок осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа регламентируется главой 40 ГК РФ (статьи 784-800). В соответствии с пунктом 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Пунктом 2 этой же статьи ГК РФ установлено, что общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. В настоящее время действует Устав автомобильного транспорта РСФСР, утвержденный постановлением Совмина РСФСР от 8 января 1969 г. N 12 (далее - Устав автомобильного транспорта). На основании данного Устава разработаны и утверждены Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 г. "Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом" (далее - Правила перевозки грузов). Поскольку Устав автомобильного транспорта и Правила перевозки грузов были утверждены до вступления в силу ГК РФ, то действуют в части, не противоречащей ему.

Устав автомобильного транспорта определяет обязанности, права и ответственность находящихся на территории России автотранспортных предприятий и организаций, других имеющих автомобили предприятий, организаций, учреждений, независимо от их ведомственной подчиненности, а также предприятий, организаций, учреждений и граждан, пользующихся автомобильным транспортом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Правила оформления перевозочных документов изложены в разделе 6 Правил перевозки грузов. В соответствии с пунктом 1 раздела 6 указанных Правил перевозка грузов товарного характера должна оформляться товарно-транспортными накладными. Перевозка грузов нетоварного характера оформляется актом замера или актом взвешивания.

Использование автомобилей с оплатой по повременному тарифу оформляется записями в путевом листе с указанием пробега и времени нахождения автомобиля в распоряжении клиента за вычетом времени обеденного перерыва шофера.

Грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявленный к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

В товарно-транспортной накладной грузоотправителем (грузополучателем) указываются виды услуг, выполняемых автотранспортным предприятием или организацией. Грузоотправитель не вправе требовать, чтобы шофер осуществлял прием груза по каким-либо другим документам, кроме товарно-транспортной накладной, в том числе по документам, определяющим взаимоотношения поставщика и покупателя (сертификаты, удостоверения, свидетельства и т.д.).

Форма товарно-транспортной накладной и порядок ее заполнения содержатся в Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ N 354/7, Минтранспорта РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983 г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом".

Согласно статье 798 ГК РФ перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки. Так, порядок заключения годового договора изложен в пункте 36 Устава автомобильного транспорта и в разделе I Правил перевозки грузов. Пунктом 3 раздела I указанных Правил установлено, что в годовом договоре на перевозку грузов автомобильным транспортом устанавливаются объемы перевозок по утвержденной номенклатуре, условия перевозок (режим работы по приему и выдаче грузов, обеспечение сохранности грузов, выполнение погрузочно-разгрузочных работ в установленное время и т.д.), порядок расчетов за перевозку, определяются рациональные маршруты и схемы грузопотоков.

В Правилах перевозки грузов предлагается форма типового договора на перевозку грузов автомобильным транспортом.

Согласно пункту 1 статьи 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.

Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа багажной квитанцией. В соответствии с пунктом 166 Временных правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в Российской Федерации, утвержденных Минтрансом РФ 29 сентября 1997 г. (далее - Временные правила перевозки пассажиров), билеты на проезд пассажиров в автобусах особо малой и малой вместимости городских и пригородных маршрутов продаются водителями, а в отдельных пунктах через специально уполномоченных на то лиц. Для пассажиров междугородных маршрутов продажу билетов производят на остановочных пунктах в кассах, а где кассовая продажа билетов не организована - через водителей непосредственно при посадке пассажиров в автобус до отправления его от остановочного пункта. На начальных и конечных остановочных пунктах междугородных маршрутов производится предварительная продажа билетов на проезд в автобусах особо малой и малой вместимости.

Из постановления Совмина - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 следует, что при оказании услуг по перевозке пассажиров в такси (в том числе маршрутными) водитель обязан выдать пассажиру контрольно-кассовый чек.

Таким образом, все транспортные организации, удовлетворяющие указанным критериям, оказывающие услуги по перевозке пассажиров автобусами особо малой и малой вместимости, а также легковыми автомобилями, обязаны использовать при расчетах с пассажирами контрольно-кассовые аппараты.

Бухгалтерский учет расчетов за перевозки грузов и пассажиров

Учет расчетов за перевозки грузов и пассажиров осуществляется в общеустановленном порядке. Рассмотрим конкретные примеры.

Пример 2

В отчетном периоде автотранспортным предприятием оказано услуг по договорам перевозки грузов с юридическими лицами на общую сумму 150 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (20 процентов) - 25 000 руб., с физическими лицами (оплата за наличный расчет) - на сумму 31 500 руб., включая налог с продаж (5 процентов) - 1 500 руб., налог на добавленную стоимость (20 процентов) - 5 000 руб. Затраты автотранспортного предприятия за отчетный период составили 110 000 руб.

В учете предприятия должны быть оформлены проводки:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации услуг по перевозки грузов юридическим лицам - 150 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - на сумму налога на добавленную стоимость - 25 000 руб.;

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших от юридических лиц в оплату услуг по перевозке грузов, - 150 000 руб.;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации услуг по перевозке грузов физическим лицам - 31 500 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - на сумму налога

на добавленную стоимость - 5 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - на сумму налога с продаж - 1 500 руб.;

дебет счета 50 "Касса" кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших в кассу автотранспортного предприятия от физических лиц в счет оплаты услуг по перевозке грузов, - 31 500 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 20 - на сумму себестоимости услуг по перевозке грузов - 110 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации услуг по перевозке грузов - 40 000 руб.

Пример 3

Коммерческое предприятие занимается перевозками пассажиров маршрутными такси. При реализации услуг населению используются кассовые аппараты. По итогам рабочего дня на предприятие поступила выручка в сумме 25 200 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 350 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом с продаж реализация услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

От налога на добавленную стоимость согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождается реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

Следовательно, услуги коммерческого предприятия (не муниципального образования) по перевозке пассажиров маршрутными такси подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж.

Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок определены статьей 157 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации.

По итогам рабочего дня в учете коммерческого транспортного предприятия будут оформлены проводки:

дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму сданной водителями выручки - 25 200 руб.;

дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - на сумму налога с продаж - 1 200 руб. (25200 руб : 105 х 5);

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - на сумму налога на добавленную стоимость - 4 000 руб. [(25 200 - 1 200) : 120 х 20].

Ю.Н. Талалаева

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2002 г.