Вопрос: Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица, виды деятельности - транспортная и торгово-закупочная. Гражданин является собственником автомобиля, и рассчитывает уменьшить свои годовые доходы на сумму амортизации автомобиля. В течение двух месяцев личный автомобиль сдавался в аренду предприятию. Одна из организаций в качестве оплаты передала автомобиль ВАЗ за 150000 руб., который физическому лицу не был нужен и он его продал за 130000 руб. Имеет ли право физическое лицо уменьшить свои доходы на "убыток" в связи с продажей автомобиля за сумму, меньше цены приобретения?

Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица, виды деятельности - транспортная и торгово-закупочная. Гражданин является собственником автомобиля. Предприниматель рассчитывает уменьшить свои годовые доходы на сумму амортизации автомобиля. В течение двух месяцев 2000 года личный автомобиль сдавался в аренду по договору предприятию. Одна из организаций задолжала гражданину сумму и в качестве оплаты передала автомобиль ВАЗ за 150 000 рублей. Однако, автомобиль физическому лицу не был нужен и он его продал за 130 000 рублей. Имеет ли право в этом случае физическое лицо уменьшить свои налогооблагаемые доходы на "убыток" в размере 20 000 рублей в связи с продажей автомобиля ВАЗ за сумму, меньше цены приобретения?

Согласно статье 12 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон), действовавшего до 1 января 2001 года, налогообложению в порядке, предусмотренном главой IV Закона, подлежали доходы физических лиц, полученные в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в главах II "Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)" и III "Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)".

В состав затрат физических лиц, занимающихся предпринимательской или иной деятельностью без образования юридического лица, включались документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, подлежащих налогообложению.

При этом состав расходов определялся применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации (Постановление от 05.08.1992 N 552).

В период с 1999 по 2001 год предприниматель осуществлял транспортную и торгово-закупочную деятельность, причем в 2000 году при осуществлении транспортной деятельности был использован личный автомобиль.

К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в период осуществления деятельности в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг со сроком полезного использования, превышающем 12 месяцев.

Транспортное средство, в частности, автомобиль, относится к основным средствам у индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство и лицензию на осуществлению грузовых и пассажирских перевозок, а также на обучение вождению транспортных средств. При осуществлении указанных видов предпринимательской деятельности транспортные средства принимаются к учету в составе основных средств.

У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль, которым налогоплательщик владеет на правах личной собственности, не может рассматриваться в качестве "основного средства", затраты на содержание которого могут быть включены в состав его расходов, непосредственно связанных с получением доходов от деятельности, поскольку в таком случаен наличие автомобиля у индивидуального предпринимателя не является обязательным и необходимым условием, позволяющим осуществлять деятельность.

Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий транспортные перевозки, получает доходы непосредственно от использования автомобиля, а при осуществлении других видов деятельности автомобиль служит лишь в качестве вспомогательного средства, создающего предпринимателю определенные удобства, а не источником получения доходов.

При этом сдача автомобиля в аренду не может рассматриваться как осуществление предпринимательской деятельности в области транспортных услуг.

Согласно статье 608 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Поэтому при сдаче в аренду автомобиля, принадлежащего гражданину на правах личной собственности, получения статуса предпринимателя ему не требуется.

В налоговые органы был представлен только договор о сдаче в аренду автомобиль на два месяца в 2000 году, а документов, подтверждающих осуществление транспортной деятельности на этом автомобиле в 2000 представлено не было.

Таким образом, в связи с отсутствием документом, подтверждающих осуществление предпринимателем транспортной деятельности, относить автомобиль к основным средствам и производить начисление амортизации неправомерно.

Следовательно, налоговые органы правомерно отказали во включении в состав расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, сумм амортизации данного автомобиля, в связи с чем неправомерно начисленная сумма амортизации должна быть включена в состав совокупного налогооблагаемого дохода за 2000 год.

При осуществлении торгово-закупочной деятельности организация поставила физическому лицу в счет задолженности в виде натуральной оплаты автомобиль ВАЗ по договорной стоимости за 150 000 рублей. Поскольку автомобиль ВАЗ получен в порядке взаимозачета, его стоимость в размере 150 000 рублей должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя за 2000 год в качестве дохода от предпринимательской деятельности.

Получение предпринимателем дохода от продажи этого автомобиля, являющегося личной собственностью, не относится к доходам, получаемым от предпринимательской деятельности.

С учетом этого при продаже своего имущества гражданин был вправе согласно подпункту "т" пункта 1 статьи 3 Закона получить вычет в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда при определении совокупного налогооблагаемого дохода за 2000 год. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов. Если сумма дохода от продажи имущества оказалась ниже расходов на его приобретение, то налогооблагаемый доход в этом случае принимается равным нулю.

Следовательно, при исчислении совокупного годового дохода предпринимателя за 2000 год доход от продажи имущества в размере 130000 рублей может быть уменьшен либо на тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, либо на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение этого имущества.

С учетом вышеизложенного, отрицательная разница между стоимостью приобретения автомобиля и его продажной ценой не может учитываться в составе затрат от предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговые органы правомерно не уменьшили совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя за 2000 год, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, на сумму этой отрицательной разницы.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

6 августа 2002 г.