Об изменениях в ПБУ 6/01 (Е. Шаронова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 8, август 2002 г.)

Об изменениях в ПБУ 6/01

Приказом Минфина России от 18.05.02 N 45н внесены давно ожидаемые бухгалтерами изменения и дополнения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н. Приказ N 45н вводится в действие "задним числом", а именно начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г.

Рассмотрим, в чем же суть внесенных Минфином изменений.

- Изменен в сторону увеличения стоимостной лимит по тем объектам основных средств, которые разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Теперь с внесением изменений в ПБУ 6/01 на затраты на производство (расходы на продажу) можно сразу списывать объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (раньше не более 2000 руб.).

При этом Минфин не только увеличил стоимостной лимит указанных основных средств, но также разрешил предприятиям исходя из их "технологических особенностей" самостоятельно устанавливать "иной лимит" для единовременного списания объектов основных средств на затраты, зафиксировав этот лимит в приказе об учетной политике.

Поскольку изменения вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г., основные средства стоимостью не более 10 000 руб., приобретенные после 1 января 2002 г. и числящиеся на счете 01, предприятие может списать на затраты. При этом необходимо обратить внимание, что по указанным основным средствам, вероятнее всего, уже начислялась амортизация. А поскольку по тем основным средствам, которые подлежат единовременному списанию на затраты, амортизация не должна начисляться, предприятию при составлении бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2002 г. необходимо произвести сторнировочные записи по начисленному износу, отнесенному на затраты, а стоимость основных средств со счета 01 списать на затраты (расходы на продажу).

Внесенные исправления в бухгалтерский учет, конечно же, отразятся на налоговой базе по налогу на имущество, которая определяется на основании данных бухгалтерского учета (п.2 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"). То есть в данном случае налоговая база по налогу на имущество завышена и, следовательно, налог на имущество за I квартал 2002 г. организация переплатила.

Несмотря на то что ст.81 НК РФ и предусмотрено внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию при неполноте отражения сведений в поданной налоговой декларации, в данной ситуации налогоплательщик может не вносить изменения в налоговую декларацию по налогу на имущество за I квартал 2002 г., а отрегулировать сумму налога на имущество в налоговой декларации за I полугодие 2002 г., поскольку налоговая ответственность в виде штрафа предусмотрена только за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы (п.1 ст.122 НК РФ).

- Изменен порядок отражения в бухгалтерском учете сумм уценки, произошедшей в результате переоценки основного средства.

Внесенными в ПБУ 6/01 изменениями Минфин уточнил, что результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно открыть отдельный субсчет "Переоценка основных средств" к счету 83 "Добавочный капитал" либо к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Новой редакцией ПБУ 6/01 предусмотрено, что если в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка) и при этом ранее переоценка объекта основных средств не производилась, то сумма уценки относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (ранее сумма уценки относилась на счет прибылей и убытков в качестве расходов).

Пример 1. Цифры условные.

В 2001 г. предприятие приобрело основное средство. По состоянию на 1 января 2002 г. предприятие провело переоценку основного средства, в результате которой его первоначальная стоимость уменьшилась на 20 000 руб., а сумма амортизационных отчислений уменьшилась на 10 000 руб. Ранее основное средство не переоценивалось.

В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

1. Дебет 83 - Кредит 01

- 20 000 руб. - уменьшена первоначальная стоимость основного средства.

2. Дебет 02 - Кредит 83

- 10 000 руб. - уменьшена сумма амортизации.

Если же производится уценка основного средства, которое ранее (в предыдущие отчетные периоды) дооценивалось и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то сумма произведенной уценки такого объекта основных средств также относится в уменьшение добавочного капитала организации. И только в случае превышения суммы уценки объекта основных средств над суммой его дооценки (ранее зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки) полученная разница относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (ранее такое превышение относилось на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода).

Пример 2. Цифры условные.

По состоянию на 1 января 2002 г. предприятием произведена уценка основного средства, которое ранее дооценивалось. В результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась на 30 000 руб., а сумма амортизационных отчислений уменьшилась на 17 000 руб. Сумма дооценки, ранее отнесенной на добавочный капитал, составила 10 000 руб. (за счет увеличения первоначальной стоимости на 20 000 руб., и увеличения суммы амортизационных отчислений на 10 000 руб.).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Дебет 83 - Кредит 01

- 20 000 руб. - уменьшена стоимость основного средства в сумме ранее проведенной дооценки.

2. Дебет 02 - Кредит 83

- 10 000 руб. - уменьшена сумма амортизации.

3. Дебет 84 - Кредит 01

- 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.) - уменьшена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммы уценки, не покрытой дооценкой, на нераспределенную прибыль (убыток).

4. Дебет 02 - Кредит 84

- 7000 руб. (17 000 руб. - 10 000 руб.) - уменьшена сумма амортизации.

Таким образом, если при проведении переоценки по состоянию на 1 января 2002 г. сумма уценки либо разница между суммой его дооценки была отнесена на операционные расходы организации (счет 91), то сейчас при составлении бухгалтерской отчетности за I полугодие 2002 г. необходимо произвести исправительные записи с отнесением указанных сумм на счет 84.

Еще одним важным дополнением, внесенным Минфином России в ПБУ 6/01, является возможность изменения первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, и при модернизации объекта основных средств. Ранее это не допускалось.

Е. Шаронова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 8, август 2002 г.