Новая ставка рефинансирования: как рассчитать налоги (А. Зайцева, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.)

Новая ставка рефинансирования: как рассчитать налоги

Ставка рефинансирования используется при расчете:

- материальной выгоды по заемным средствам (необходимо для правильного расчета налога на доходы);

- процентов по заемным средствам (необходимо для правильного расчета налога на прибыль);

- процентов по товарным векселям и коммерческим кредитам (необходимо для правильного расчета НДС).

Также ставка рефинансирования используется при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов.

Рассмотрим, как теперь нужно рассчитывать эти налоги, подробнее.

Налог на доходы физических лиц

Некоторые фирмы выдают своим работникам займы. При этом у вашего сотрудника может возникнуть материальная выгода. Эта выгода появляется, если проценты, которые должен заплатить фирме работник по договору, меньше 3/4 ставки рефинансирования.

На сумму материальной выгоды вы должны начислить налог на доходы по ставке 35 процентов. Размер выгоды можно рассчитать по формуле:

/------------\   /------------------------------\   /-------------------\

|Материальная|   |Сумма процентов,  рассчитанная|   |Сумма процентов  по|

|   выгода   | = |исходя из 3/4 ставки  рефинан-| - |договору займа, ко-|

|            |   |сирования                     |   |торую  платит  сот-|

|            |   |                              |   |рудник             |

\------------/   \------------------------------/   \-------------------/

Обратите внимание: при расчете материальной выгоды надо использовать ставку рефинансирования, которая действовала на момент выдачи займа работнику.

Материальную выгоду вы должны рассчитывать на ту дату, когда работник заплатил проценты по займу, но не реже одного раза в календарный год. В бюджет налог надо перечислить на следующий день после того, как он был удержан из дохода сотрудника.

Пример 1. ООО "Купец" 1 августа 2002 года выдало Иванову заем в сумме 200 000 руб. на 30 дней.

8 августа 2002 года фирма выдала на этот же срок аналогичный заем Сидорову.

Согласно договорам займа, работники должны заплатить за пользование деньгами проценты из расчета 5 процентов годовых.

1 августа 2002 года ставка рефинансирования составляла 23 процента годовых. С 8 августа 2002 года - 21 процент.

Иванов вернул заем и заплатил проценты по нему 31 августа 2002 года, Сидоров - 7 сентября.

На эти даты бухгалтер "Купца" должен рассчитать сумму материальной выгоды по каждому работнику.

Иванов (на 31 августа 2002 года)

Сумма процентов, которую он заплатил, равна:

200 000 руб. x 5% x 30 дн. : 365 дн. = 821,92 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет:

200 000 руб. x (23% x 3/4) x 30 дн. : 365 дн. = 2 835,62 руб.

Материальная выгода работника составит 2 013,7 руб. (2 835,62 - 821,92).

Налог на доходы физических лиц равен 704,8 руб. (2 013,7 руб. x 35%).

Сидоров (на 7 сентября 2002 года)

Сумма процентов, которую он заплатил, равна:

200 000 руб. x 5% x 30 дн. : 365 дн. = 821,92 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет:

200 000 руб. x (21% x 3/4) x 30 дн. : 365 дн. = 2 589,04 руб.

Материальная выгода работника составит 1 767,12 руб. (2 589,04 - 821,92).

Налог на доходы физических лиц равен 618,5 руб. (1767,12 руб. x 35%).

Как видно из примера, чем ниже ставка рефинансирования, тем меньше налог, который вы должны удержать у работника. Поэтому сейчас вам лучше перезаключить договор займа со своим сотрудником. При этом вам надо оформить возврат в кассу выданного ранее займа. Затем отразите в учете его выдачу заново, но уже тем числом, когда ставка рефинансирования была снижена.

Расчет налога на прибыль

Иногда фирмы пользуются заемными средствами. Обычно за это они платят проценты. Как известно, проценты по любым займам включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль. Однако уменьшить свои доходы на такие проценты вы можете только в пределах норм, установленных в статье 269 Налогового кодекса. Так, их размер не должен отклоняться более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по другим аналогичным займам, которые вы получили на сопоставимых условиях (например, на тот же срок, в той же валюте и т.д.).

Если ваша фирма аналогичных займов не получала, то облагаемую прибыль уменьшает сумма процентов, рассчитанная в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Причем при расчете используется та ставка, которая действовала в период пользования займом.

Пример 2: 1 августа 2002 года ООО "Пассив" получило заем на пополнение оборотных средств в сумме 2 400 000 руб. сроком на 60 дней. Одновременно с погашением займа "Пассив" должен заплатить проценты из расчета 35 процентов годовых.

Сумма процентов по займу составит:

2 400 000 руб. x 35% : 365 дн. x 60 дн. = 138 082,19 руб.

В бухгалтерском учете "Пассива" будут сделаны следующие записи:

1 августа 2002 года

Дебет 51 Кредит 66

- 2 400 000 руб. - получен краткосрочный заем;

29 сентября 2002 года

Дебет 91-2 Кредит 66

- 138 082,19 руб. - начислены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51

- 2 538 082,19 руб. - погашены заем и проценты по нему.

Затем бухгалтер "Пассива" определяет сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль.

С 1 по 6 августа (6 дней) ставка рефинансирования составляла 23 процента годовых. С 7 августа по 29 сентября (54 дня) - 21 процент годовых.

Сумма процентов, на которую уменьшается облагаемая прибыль, равна:

2 400 000 руб. x (6 дн. x 23% : 365 дн. + 54 дн. x 21% : 365 дн.) x 1,1 = 92 002,19 руб.

Таким образом, "Пассив" может уменьшить облагаемую прибыль в III квартале только на проценты по займу в сумме 92 002,19 руб., в том числе:

- в августе - на 47 953,97 руб. (2 400 000 руб. x (6 дн. x 23% : 365 дн. + 25 дн. (с 7 по 31 августа) x 21% : 365 дн.) x 1,1);

- в сентябре - 44 048,22 руб. (2 400 000 руб. x (29 дн. (с 1 по 29 сентября) x 21% / 365 дн.) x 1,1).

Проценты по товарным векселям

Иногда фирма не может сразу расплатиться за поставленный товар (работы, услуги). В этом случае вам необходимо перенести платеж на более поздний срок. Для этого можно выписать собственный вексель или получить у поставщика коммерческий кредит (покупка товаров с отсрочкой платежа).

Номинал векселя, который вы выписываете за поставленную продукцию, может быть больше стоимости товаров, которые покупает ваша фирма. Эта разница называется дисконтом. Дисконт учитывается в составе доходов продавца.

Также фирма-продавец может получить от покупателя проценты по векселю. Они тоже относятся к доходам продавца.

Напомним, что и проценты по векселю (коммерческому кредиту), и дисконт облагаются у фирмы-продавца НДС. Причем налог надо платить не со всей суммы процентов, а только с той, которая превышает ставку рефинансирования. Эта сумма определяется по формуле:

/----------------\   /-----------------------\  /-----------------------\

|Сумма процентов,|   |Сумма процентов, начис-|  |Сумма процентов,   рас-|

|облагаемая НДС  | = |ленная по векселю   или| -|считанная   исходя   из|

|                |   |коммерческому кредиту  |  |ставки рефинансирования|

\----------------/   \-----------------------/  \-----------------------/

Обратите внимание: в расчете надо применять ту ставку рефинансирования, которая действовала со дня выдачи векселя (коммерческого кредита) по день его погашения.

Напомним, что на сумму процентов по векселю (коммерческому кредиту) НДС надо начислять по расчетной ставке 20/120 или 10/110.

Пример 3. 5 августа 2002 года ООО "Поставщик" отгрузило ЗАО "Покупатель" товары на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Товар облагается НДС по ставке 20 процентов. "Поставщик" определяет выручку в целях налогообложения НДС "по оплате".

В оплату товара "Покупатель" выписал собственный вексель на сумму 360 000 руб. Вексель предусматривает выплату процентов из расчета 30 процентов годовых.

"Покупатель" погасил вексель 20 сентября 2002 года (через 46 дней). При этом он должен заплатить проценты в размере 13 610,96 руб. (360 000 руб. x 46 дн. x 30%/ 365 дн.).

Ставка рефинансирования с 5 по 6 августа (2 дня) составляла 23 процента годовых. С 7 августа по 20 сентября (44 дня) - 21 процент годовых.

Сумма процентов по векселю, определенная исходя из ставки рефинансирования, равна:

360 000 руб. x (2 дн. x 23% : 365 дн. + 44 дн. x 21% : 365 дн.) = 9 567,12 руб.

Разница между процентами, которые получил "Поставщик", и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования, облагается НДС:

13 610,96 руб. - 9 567,12 руб. = 4 043,84 руб.

НДС с этой суммы составит:

4 043,84 руб. x 20/120 = 674 руб.

Бухгалтер "Поставщика" сделает такие проводки:

5 августа

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 360 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 60 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 360 000 руб. - получен вексель в счет оплаты за отгруженный товар;

20 сентября

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 373 610,96 руб. (360 000 + 13 610,96) - поступили деньги в оплату векселя (в том числе проценты по нему);

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 60 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 90-1

- 13 610,96 руб. - доначислена выручка на сумму процентов по векселю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 674 руб. - начислен НДС на проценты по векселю.

Как уже говорилось, проценты по векселям облагаются НДС у продавца товаров. Поэтому фирма-покупатель может принять к налоговому вычету ту сумму НДС, которую она заплатила поставщику в составе процентов.

Обратите внимание: к налоговому вычету можно принять не всю сумму НДС, а только ту часть, которая относится к процентам, уменьшающим облагаемую прибыль.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 3.

Бухгалтер "Покупателя" сделает в учете записи:

5 августа

Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 300 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 60 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 360 000 руб. - выдан поставщику товарный вексель;

20 сентября

Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51

- 373 610,96 руб. (360 000 + 13 610,96) - перечислены поставщику деньги в оплату векселя и проценты по нему;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 674 руб. - учтен НДС по процентам за вексель.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, равна:

360 000 руб. x (2 дн. x 23% : 365 дн. + 44 дн. x 21% : 365 дн.) x 1,1 = 10 523,83 руб.

Таким образом, сумма процентов, которую "Покупатель" заплатил по векселю (13 610,96 руб.), больше, чем проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Поэтому при расчете облагаемой прибыли "Покупатель" не учитывает проценты в сумме 3 087,13 руб. (13 610,96 - 10 523,83).

НДС, который относится к процентам, уменьшающим облагаемую прибыль, "Покупатель" может принять к налоговому вычету. Его сумма равна:

10 523,83 руб. : 13 610,96 руб. x 674 руб. = 521 руб.

В учете "Покупателя" будут сделаны проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 60 521 руб. (60 000 + 521) - принят к налоговому вычету НДС по товарам и процентам за вексель;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 153 руб. (674 - 521) - списана сумма НДС по процентам, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Расчет пеней за несвоевременное перечисление налогов

Если ваша фирма заплатила налог не вовремя, она должна платить пени. Напомним, что пени начисляются с того дня, который следует за последним днем, установленным для уплаты налога. Рассчитывать их надо по тот день (включительно), когда вы погасили задолженность по налогу.

Сумма пеней определяется исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Таким образом, ставка для расчета пеней составляет:

Период	Ставка рефинансирования	Ставка пеней
4 ноября 2000 года - 8 апреля 2002 года	25 процентов	25% : 300 = 0,083%
9 апреля 2002 года - 6 августа 2002 года	23 процентов	23% : 300 = 0,077%
С 7 августа 2002 года	21 процент	21% : 300 = 0,07%

А. Зайцева,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.