Как перейти на упрощенную систему налогообложения (Д. Веселов, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.)

Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Что такое "упрощенка"

Упрощенная система налогообложения предназначена для малого бизнеса. Фирмы и предприниматели переходят на нее добровольно. Это позволяет им платить меньше налогов и сдавать меньше отчетов в инспекцию.

Какие налоги надо платить

Если фирма перешла на упрощенную систему, то она не платит:

- налог на прибыль;

- НДС;

- налог с продаж;

- налог на имущество;

- ЕСН.

Вместо них фирмы платят единый налог. Остальные налоги перечислять в бюджет нужно.

Обратите внимание: фирмы, применяющие "упрощенку", должны с зарплаты сотрудников платить взносы в Пенсионный фонд.

Как рассчитать единый налог

Единый налог можно рассчитать двумя способами:

- с доходов фирмы;

- с доходов, уменьшенных на расходы.

Вы сами выбираете, как будете рассчитывать единый налог. Выбранный вариант надо указать в заявлении о переходе на "упрощенку".

I способ

Единый налог с доходов рассчитайте так:

/-----------------------\    /-----------------\   /---\     /----------\

|Доход от реализации то-|  + |Внереализационные| х |6% |  =  |Единый на-|

|варов (работ, услуг)   |    |доходы           |   |   |     |лог       |

\-----------------------/    \-----------------/   \---/     \----------/

II способ

Единый налог с доходов, уменьшенных на расходы, рассчитайте так.

/-------------------\   /-----------\   /---------\   /-----\   /-------\

|Доход от реализации|   |Внереализа-|   |Расходы  |   | 15% |   |Единый |

|товаров (работ, ус-| + |ционные до-| - |фирмы    | х |     | = |налог  |

|луг)               |   |ходы       |   |         |   |     |   |       |

\-------------------/   \-----------/   \---------/   \-----/   \-------/

Если этот налог, меньше одного процента от доходов фирмы, то в бюджет надо заплатить другую сумму:

/-----------------------\     /-----------------\     /---\     /-------\

|Доход от реализации то-|  +  |Внереализационные|  х  |1% |  =  |Единый |

|варов (работ, услуг)   |     |доходы           |     |   |     |налог  |

\-----------------------/     \-----------------/     \---/     \-------/

Кто не может применять "упрощенку"

На упрощенную систему не может перейти фирма, если:

- у нее есть филиалы и представительства;

- она производит подакцизные товары;

- она платит единый налог на вмененный доход;

- в уставном капитале доля других фирм больше 25 процентов.

Когда выгодно перейти на "упрощенку"

Как правило, фирмам выгоднее платить единый налог. Дело в том, что он заменяет основные платежи в бюджет (ЕСН, налог на прибыль, НДС). Но особенно большая экономия на налогах получается:

- если вы занимаетесь розничной торговлей. В этом случае вам приходится платить налог с продаж. В разных регионах он разный, но чаще всего ставка равна 5 процентам от выручки фирмы. Если вы будете платить единый налог с дохода, то его ставка составит 6 процентов. Однако вам не придется платить не только налог с продаж, но и ЕСН, НДС, налоги на прибыль и на имущество;

- если у вашей фирмы большая прибыль. С нее надо платить налог по ставке 24 процента. Если же перейти на "упрощенку", то ставка фактически снизится до 15 процентов.

Пример 1. ЗАО "Актив" торгует в розницу.

В 2003 году доход фирмы составил 1 890 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб., налог с продаж - 90 000 руб.).

Покупная стоимость товаров - 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.). В 2003 году сотрудникам ЗАО "Актив" выплачена зарплата 200 000 руб.

Рассмотрим, что выгоднее: платить все налоги или работать по "упрощенке".

Фирма платит все налоги

В этом случае ЗАО "Актив" должно заплатить:

- ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;

- НДС;

- налог с продаж;

- налог на прибыль.

ЕСН и взносы в Пенсионный фонд равны:

200 000 руб. х 35,6% = 71 200 руб.

Фирма может уменьшить НДС к уплате на сумму налога, которая перечислена поставщикам за товары (160 000 руб.). В результате в бюджет надо заплатить:

300 000 руб. - 160 000 руб. = 140 000 руб.

Налог с продаж равен 90 000 руб.

Прибыль фирмы составит:

(1 890 000 руб. - 90 000 руб. - 300 000 руб.) - (960 000 руб. - 160 000 руб.) - 200 000 руб. - 71 200 руб. = 428 800 руб.

Рассчитаем налог на прибыль:

428 800 руб. х 24% = 102 912 руб.

Всего ЗАО "Актив" заплатит в бюджет:

71 200 руб. + 140 000 руб. + 90 000 руб. + 102 912 руб. = 404 112 руб.

Если фирма работает по "упрощенке", то она может платить единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Фирма платит единый налог с доходов

Сумма единого налога составит:

1 890 000 руб. х 6% = 113 400 руб.

Кроме того, с зарплаты сотрудников надо заплатить взносы в Пенсионный фонд:

200 000 руб. х 14% = 28 000 руб.

Всего ЗАО "Актив" заплатит:

113 400 руб. + 28 000 руб. = 141 400 руб.

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Сумма единого налога составит:

(1 890 000 руб. - 960 000 руб. - 200 000 руб. - 28 000 руб.) х 15% = 105 300 руб.

Всего ЗАО "Актив" заплатит:

105 300 руб. + 28 000 руб. = 133 300 руб.

Как видим, ЗАО "Актив" выгоднее применять "упрощенку". Причем единый налог лучше рассчитать с разницы между доходами и расходами. В этом случае фирма сэкономит:

404 112 руб. - 133 300 руб. = 270 812 руб.

Как перейти на "упрощенку"

Чтобы перейти на "упрощенку", надо:

- определить, имеете ли вы на это право. Для этого рассчитайте определенные показатели. Они не должны быть больше показателей, указанных в Налоговом кодексе;

- написать заявление.

Какие показатели надо рассчитать

Чтобы перейти на "упрощенку", надо определить:

- среднюю численность работников. В фирме должно работать не более 100 человек;

- стоимость основных средств и нематериальных активов. Она должна быть меньше 100 млн рублей. В Налоговом кодексе не сказано, какую стоимость имущества нужно брать - первоначальную или остаточную. Однако в МНС нам сказали, что фирмы должны вести расчеты по остаточной стоимости;

- сумму выручки за девять месяцев 2002 года. Она должна быть меньше 11 млн рублей. Этот показатель рассчитывается без НДС и налога с продаж.

Обратите внимание: если по итогам 2002 года доход фирмы превысит 15 млн рублей, то она не сможет применять "упрощенку".

Пример 2. ООО "Пассив" торгует продуктами питания. В нем работают 15 человек. У фирмы есть:

- здание магазина. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб., амортизация - 60 000 руб.;

- компьютер первоначальной стоимостью 20 000 руб., амортизация - 5 000 руб.

За девять месяцев 2002 года фирма продала товаров на 12 600 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 000 руб., налог с продаж - 600 000 руб.).

Чтобы определить, можно ли применять "упрощенку", бухгалтер ООО "Пассив" сделал такой расчет:

- средняя численность работников (15 человек) меньше величины, установленной Налоговым кодексом (100 человек);

- остаточная стоимость амортизируемого имущества равна:

(500 000 руб. - 60 000 руб.) + (20 000 руб. - 5 000 руб.) = 455 000 руб.

Эта величина меньше 100 млн руб.;

- выручка фирмы за девять месяцев 2002 года равна:

12 600 000 руб. - 2 000 000 руб. - 600 000 руб. = 10 000 000 руб.

Это меньше величины, установленной Налоговым кодексом (11 млн руб.).

ООО "Пассив" по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом. С 2003 года фирма может перейти на упрощенную систему.

Как написать заявление

Заявление о переходе на "упрощенку" подайте в свою налоговую инспекцию. Сделайте это с 1 октября по 30 ноября.

В настоящее время специальной формы заявления нет. Но, по нашим данным, МНС ее разрабатывает. Как только она появится, мы о ней расскажем.

Налоговики могут не утвердить форму заявления о переходе на "упрощенку" до 1 октября. Тогда составьте его в произвольном порядке. Например, это может выглядеть так:

Руководителю инспекции МНС России по г. Москве N 26 Курочкину Сергею Владимировичу от директора ЗАО "Баланс" (ИНН 7726026598) Григорьева Василия Ивановича Заявление На основании статьи 346.13 Налогового кодекса РФ с 1 января 2003 года ЗАО "Баланс" переходит на упрощенную систему налогообложения. За девять месяцев 2002 года у фирмы были следующие показатели деятельности: - доход (без учета НДС и налога с продаж) - 500 000 рублей; - средняя численность работников - 15 человек; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - 100 000 рублей. У фирмы нет филиалов и представительств. Подакцизную продукцию не продаем. Уставный капитал состоит из вкладов граждан. В 2003 году ЗАО "Баланс" будет рассчитывать единый налог с доходов фирмы. Руководитель /В.И. Григорьев/ Главный бухгалтер /Ю.В. Смирнова/

Д. Веселов,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2002 г.