Порядок обложения НДС оборотов по реализации конфискованного и арестованного имущества НДС при конфискации имущества (А. Трубников, "Финансовая газета", N 37, сентябрь 2002 г.)

Порядок обложения НДС оборотов
по реализации конфискованного и арестованного имущества
НДС при конфискации имущества

В соответствии с п.п.8 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ. Таким образом, организация, у которой изымается (конфискуется) имущество, не является плательщиком НДС по оборотам, связанным с конфискацией (изъятием) этого имущества в федеральную собственность.

Особенности реализации конфискованного имущества РФФИ. Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 г. N 980 функции реализации конфискованного и арестованного имущества в настоящее время возложены на Российский фонд федерального имущества (РФФИ, далее - Фонд)*(1). Пунктом 2 Положения о Российском фонде федерального имущества (утверждено Указом Президента Российской Федерации от 17.12.93 г. N 2173) предусмотрено, что Фонд является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, обладающим обособленным имуществом на праве оперативного управления. Учитывая положения ст.143 НК РФ, РФФИ является плательщиком НДС в отношении оборотов по реализации конфискованного имущества. НК РФ не предусматривает исключений для оборотов по реализации конфискованного имущества (реализация конфискованных товаров не исключается из объектов налогообложения, а также не является операцией, не подлежащей налогообложению). Заметим, что ранее п.п."р" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" была предусмотрена льгота, согласно которой от НДС освобождались обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. С введением в действие с 1 января 2001 г. главы 21 части второй НК РФ эта льгота не применяется.

Пунктом 3 постановления N 459 установлено, что реализация осуществляется отобранными на конкурсной основе специализированными организациями независимо от их организационно-правовой формы на основании договоров, заключаемых между ними и Фондом. При этом Фонд устанавливает организациям, реализующим конфискованное имущество, вознаграждение в размере не более 5% от стоимости реализованного имущества (п.7).

Пунктом 4 ст.161 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ) предусмотрено, что при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию такого имущества, признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить НДС и перечислить его в бюджет. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом положений ст.40 НК РФ.

Порядок исчисления НДС у уполномоченных организаций, реализующих конфискованное имущество. Согласно п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Следовательно, стоимость реализуемого по договору комиссии конфискованного имущества не включается в налоговую базу по НДС у посреднических организаций.

Таким образом, при реализации конфискованного имущества посреднические (уполномоченные Фондом) организации уплачивают НДС с суммы полученного ими дохода (вознаграждения).

НДС при реализации арестованного имущества

В соответствии со ст.146 НК РФ объектами обложения НДС являются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Реализацией в целях исчисления НДС признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ) и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Налогоплательщик, на имущество которого наложен арест, сохраняет за собой право владения имуществом (не утрачивает право собственности) в части, подвергшейся аресту, ограничиваясь в отношении пользования и распоряжения им (ст.77 НК РФ, ст.340, 379 Таможенного кодекса Российской Федерации). Оставшиеся после удовлетворения требований взыскателя (таможенного органа или налогового органа) средства от продажи имущества должника за вычетом расходов по обращению взыскания подлежат направлению должнику.

Таким образом, принудительную реализацию арестованного имущества должника следует рассматривать как обычную реализацию товаров, которая облагается НДС в общеустановленном порядке. При этом налогоплательщиком является организация, арест и реализация имущества которой были произведены.

А. Трубников,

налоговый консультант Группа компаний "Интерэкспертиза"

"Финансовая газета", N 37, сентябрь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Изначально реализация конфискованного и арестованного имущества не была отнесена к компетенции РФФИ, а осуществлялась Федеральным долговым центром при Правительстве Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 23.04.99 г. N 459 "О реализации конфискованного и арестованного имущества").