Налогообложение прибыли религиозных организаций (Е.Ю. Лунина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2002 г.)

Налогообложение прибыли религиозных организаций

Основные концептуальные подходы Правительства РФ при подготовке главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации заключались в снижении налогового бремени законопослушных налогоплательщиков, выравнивании условий налогообложения, создании прозрачной налоговой системы, обеспечении ее стабильности.

Вступившей в силу 1 января 2002 г. главой 25 НК РФ по сравнению с ранее действовавшим законодательством установлен более либеральный порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, в частности, сняты существовавшие до 1 января 2002 г. ограничения по отнесению на затраты при исчислении налоговой базы тех или иных расходов, связанных с извлечением прибыли. Введение такого порядка позволяет создать для всех хозяйствующих субъектов оптимальные условия деятельности.

В целях обеспечения единого подхода к налогообложению организаций различных отраслей экономики Кодексом введена единая ставка налога на прибыль в размере 24% (для всех налогоплательщиков) с одновременной отменой всех налоговых льгот и налоговых вычетов. Тем не менее в отношении религиозных организаций необходимо учитывать специфику их деятельности.

Под религиозной организацией в соответствии с Федеральным законом от 26 сентября 1997 г. N 125 "О свободе совести и религиозных объединениях" понимается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Каждое религиозное объединение должно обладать следующими признаками:

вероисповедание;

совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;

обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Религиозные организации вправе производить, приобретать, экспортировать, импортировать и распространять религиозную литературу, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций.

Таким образом, деятельность религиозных организаций направлена на духовно-попечительские, благотворительные, социальные и иные общественно полезные цели. Религиозные организации, в отличие от других некоммерческих организаций, не имеют гарантированных целевых поступлений в виде членских взносов, вступительных взносов. Основными источниками финансирования религиозных организаций являются средства верующих, полученные в результате проведения культовых действий и реализации предметов культа, а также средства, направляемые организациями, находящимися в их собственности.

Согласно указанному Закону религиозные объединения отделены от государства, однако государство оказывает содействие и поддержку благотворительной деятельности религиозных организаций, а также реализации ими общественно значимых культурно-просветительских программ и мероприятий, регулирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот.

С учетом изложенного были подготовлены и приняты Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" поправки в НК РФ, в соответствии с которыми:

1) не включается в состав доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль (ст.251 НК РФ):

имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление ими уставной деятельности,

имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, поступившие религиозным организациям в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

2) принимая во внимание то, что организации, находящиеся в собственности религиозных организаций, и хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, большую часть финансовых поступлений направляют на уставную деятельность религиозных организаций, данными поправками предусмотрено:

учитывать в составе расходов для целей налогообложения (уменьшать на сумму данных расходов налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст.264 НК РФ) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций.

Закон N 57-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Действие положений Закона, касающихся религиозных организаций, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Е.Ю. Лунина,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2002 г.