Решение Калининградского областного суда от 23 декабря 2021 г. N 3а-345/2021 (ключевые темы: кадастровая стоимость - нежилые помещения - перечень объектов недвижимости - налоговая база - налог на имущество физических лиц)

Решение Калининградского областного суда от 23 декабря 2021 г. N 3а-345/2021

Калининградский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску М.В.И. к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области об оспаривании пункта 5078 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом от 27 декабря 2018 года N 198; пункта 4448 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом от 26 декабря 2019 года N 204; пункта 4261 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом от 16 декабря 2020 года N 177, установил:

М.В.И. обратился в суд 16 ноября 2021 года с указанным административным иском, ссылаясь на то, что он с 9 февраля 2011 года является собственником нежилого здания, наименование - административно-выставочное здание с жилыми помещениями, площадью 558,4 кв. м с кадастровым номером N, а также с 1 апреля 2011 года - арендатором земельного участка с кадастровым номером N, в границах которого расположено указанное здание, разрешенное использование - под административно-выставочное здание с жилыми помещениями, расположенных <адрес>.

Здание с кадастровым номером N включено в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019, 2020, 2021 годы, утвержденные приказами Министерства по промышленной политики, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 27 декабря 2018 года N 198, от 26 декабря 2019 года N 204 и от 16 декабря 2020 года N 177, под пунктами соответственно 5078, 4448, 4261.

По утверждению административного истца, указанное здание не обладает признаками, установленными статьей 378.2 НК РФ, поскольку оно было возведено и введено в эксплуатацию в качестве административно-выставочного здания с жилыми помещениями.

При этом из общей площади здания - 558,4 кв. м - расположенные на втором и мансардном этажах дома помещения площадью 266,5 кв. м являются жилыми (разрешение комитета архитектуры и строительства администрации городского округа "Город Калининград" на ввод объекта в эксплуатацию от 29 декабря 2008 года N), фактически используются в качестве таковых и поставлены на самостоятельный кадастровый учет с кадастровым номером N как жилые помещения.

Расположенные на первом и цокольном этажах здания помещения площадью 291,9 кв. м введены в эксплуатацию в составе названного здания в качестве административных (это же разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 29 декабря 2008 года N ), также поставлены на самостоятельный кадастровый учет с кадастровым номером N как нежилое помещение, при этом в цокольном этаже оборудован гараж площадью 97,7 кв. м для личного транспорта и вспомогательное помещение площадью 48,7 кв. м, а также туалет площадью 2,8 кв. м, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

Иных помещений в здании с кадастровым номером N не имеется.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N установлен согласно договору от 28 марта 2011 года аренды земельного участка, заключенному на срок до 9 февраля 2060 года, - под административно-выставочное здание с жилыми помещениями, что соответствует наименованию расположенного на данном участке здания с кадастровым номером N.

Договором аренды земельного участка от 28 марта 2011 года для целей исчисления арендной платы площадь земельного участка - 767 кв. м - разграничена на часть участка площадью 366 кв. м и часть участка площадью 401 кв. м с учетом различных коэффициентов по виду разрешенного использования земельных участков, установленных на территории городского округа "Город Калининград" в отношении земельных участков, занятых нежилыми и жилыми помещениями.

Однако в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, были включены как в целом здание с кадастровым номером N площадью 558,4 кв. м, так и расположенные в нем жилое помещение с кадастровым номером N площадью 266,5 кв. м и нежилое помещение с кадастровым номером N общей площадью 291,9 кв. м.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2020 года N 187 из упомянутых Перечней исключено только жилое помещение с кадастровым номером N, при этом до настоящего времени в Перечни включены здание с кадастровым номером N площадью 558,4 кв. м, а также нежилое помещение с кадастровым номером N общей площадью 291,9 кв. м.

В удовлетворении заявления М.В.И. об исключении из Перечней здания с кадастровым номером N решением комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда, от 8 октября 2021 года отказано по тем основаниям, что с учетом назначения здания и доли нежилого помещения в здании (52,3%) объект соответствует критериям и признакам, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Настаивая на недопустимости включения в Перечни расположенных в едином здании жилых помещений и не оспаривая правомерности включения в Перечни нежилого помещения с кадастровым номером N, административный истец указал, что включением в Перечни в целом здания с кадастровым номером N площадью 558,4 кв. м нарушены его права и законные интересы в сфере налогообложения, поскольку он обязан уплачивать налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости всего здания, включая жилые помещения, с применением повышенной налоговой ставки, установленной в отношении объектов, включенных в Перечень, при том, что налоговая ставка в отношении жилых помещений составляет всего 0,1%.

С учетом изложенного административный истец просил признать не действующими и не подлежащими применению пункт 5078 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом от 27 декабря 2018 года N 198; пункт 4448 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом от 26 декабря 2019 года N 204; пункт 4261 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом от 16 декабря 2020 года N 177.

В судебном заседании представители административного истца - Г.А.С. и М.А.В. заявленные требования поддержали, изложив в их обоснование аналогичные доводы.

Представитель административного ответчика - Н.Н.В. просила в административном иске отказать, пояснив, что нежилое помещение с кадастровым номером N не является самостоятельным объектом налогообложения с учетом отсутствия зарегистрированных прав на данный объект, в связи с чем в Перечни подлежит включению в целом здание с кадастровым номером N, право собственности на которое зарегистрировано за М.В.И.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административных исковых требований, суд приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии со статьями 15, 399 НК РФ налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют, в частности, налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ.

Собственники объектов, перечисленных в пункте 1 статьи 401 НК РФ, в том числе нежилых помещений, в силу статей 400, 401 НК РФ признаются плательщиками налога на имущество физических лиц.

Решением городского совета депутатов Калининграда от 25 ноября 2015 года N 362 "Об установлении на территории городского округа "Город Калининград" налога на имущество физических лиц" (в редакции решения от 17 июня 2020 года N 117, действие которого распространено на правоотношения, связанные с исчислением налога на имущество физических лиц, с 1 января 2019 года) установлены, в частности, следующие налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц:

- 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в пунктах 3.3, 3.4 настоящего решения (пункт 3.1);

- 0,2 процента в 2017 году, 0,2 процента в 2018 году, 0,2 процента в 2019 году, 1,0 процента в 2020 году, 1,5 процента в 2021 году, 2,0 процента в 2022 году и последующие годы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3.4);

- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения в 2019 году и в последующие годы.

Из материалов дела следует, что М.В.И. с 9 февраля 2011 года является собственником здания площадью 558,4 кв. м с кадастровым номером N, которое включено в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019, 2020, 2021 годы, сформированные Министерством по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области (Перечень на 2019 год) и Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области (Перечни на 2020 и 2021 годы) в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, М.В.И. является плательщиком налога на имущество физических лиц, при этом увеличение налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц непосредственно обусловлено включением принадлежащего налогоплательщику здания, в том числе жилых помещений, в названные Перечни.

Отсюда следует, что М.В.И. является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, и, следовательно, обладает законным правом на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением Правительства Калининградской области от 18 мая 2016 года N 254 "Об определении уполномоченного органа исполнительной власти Калининградской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" определение соответствующего Перечня было возложено на Министерство по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговле Калининградской области.

Приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговле Калининградской области от 27 декабря 2018 года N 198 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.

Под пунктом 5078 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером N.

Приказ от 27 декабря 2018 года N 198 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29 декабря 2018 года.

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года N 136 "Об утверждении положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области" предусмотрено, что правопреемником Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговле Калининградской области является Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области (пункт 2 Положения), которое определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 96 статьи 12 Положения).

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Под пунктом 4448 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером N.

Приказ от 26 декабря 2019 года N 204 размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2019 года.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Названный объект включен в данный Перечень под пунктом 4261.

Приказ от 16 декабря 2020 года N 177 размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 21 декабря 2020 года.

Перечни вступили в силу с 1-го числа очередного налогового периода и обнародованы до этой даты.

Таким образом, оспариваемые в части правовые акты приняты уполномоченными органами исполнительной власти Калининградской области в пределах их компетенции, официально опубликованы, по мотиву нарушения порядка принятия не оспариваются административным истцом.

В то же время, Перечни в оспариваемой части не соответствуют положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и аналогичному по содержанию пункту 1 статьи 1.1 Закона Калининградской области "О налоге на имущество организаций".

Так, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость таких объектов как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

При этом в силу пункта 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

При этом подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в качестве самостоятельного объекта налогообложения применительно к налогу на имущество организаций выделяет жилые помещения, гаражи и прочие объекты, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, которые учтены на балансе организации в соответствии со статьями 374, 375 НК РФ.

Из приведенных законоположений следует, что при формировании в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ Перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, применительно к подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ подлежат учету только такие отдельно стоящие объекты недвижимого имущества, которые в целом являются нежилыми и не содержат в своем составе жилых помещений, либо применительно к подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ - исключительно нежилые помещения, отвечающим критериям и признакам, перечисленным в этой норме.

Такое правовое регулирование связано с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу.

Жилые помещения, в том числе расположенные в нежилом здании, к таким объектам не относятся.

Кроме того, само по себе превышение более чем на 20% площади нежилых помещений, расположенных в нежилом здании с жилыми помещениями, по отношению к общей площади здания также не может повлечь за собой включение в соответствующий Перечень здания в целом, поскольку подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ допускает включение в Перечень лишь нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что разрешением комитета архитектуры и строительства администрации городского округа "Город Калининград" на ввод объекта в эксплуатацию от 29 декабря 2008 года N введено в эксплуатацию административно-выставочное здание с жилыми помещениями общей площадью 558,4 кв. м, в том числе - нежилые помещения общей площадью 291,9 кв. м, а также объект жилищного строительства - жилые помещения общей площадью 266,5 кв. м (л.д. 44).

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости 2 июля 2011 года были поставлен на кадастровый учет как здание с кадастровым номером N площадью 558,4 кв. м, так и составляющие это здание нежилое помещение с кадастровым номером N площадью 291,9 кв. м и жилое помещение с кадастровым номером N площадью 266,5 кв. м (л.д. 86-97).

Осуществление такого кадастрового учета при наличии в одном здании помещений различного назначения не противоречило действовавшим в тот период времени положениям части 4 статьи 25 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

В выписке из ЕГРН в отношении объекта с кадастровым номером N, помимо указания о назначении здания - "нежилое", содержится и наименование объекта - "административно-выставочное здание с жилыми помещениями", что само по себе не позволяет отнести здание в целом с кадастровым номером N к нежилым зданиям.

Аналогичное назначение объекта с кадастровым номером N как здания с жилыми помещениями указано в техническом паспорте на объект (л.д. 48-56).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N, в границах которого расположено здание с кадастровым номером N, соответствует наименованию объекта капитального строительства и допускает размещение на земельном участке, помимо административного здания, также и жилых помещений, в связи с чем установленный вид разрешенного использования земельного участка не является безусловным основанием для включения здания с кадастровым номером N в Перечень, формируемый в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Доводы административного ответчика о том, что на нежилое помещение с кадастровым номером N не зарегистрировано право собственности М.В.И., не позволяют сделать вывод о правомерности в этой связи включения в Перечень в целом здания с кадастровым номером N, поскольку в оспариваемые Перечни одновременно, помимо здания с кадастровым номером N, также включено нежилое помещение с кадастровым номером N, в отношении которого административный истец заявляет о намерении нести налоговое бремя.

В выписке из ЕГРН в отношении объекта с кадастровым номером N имеется указание о том, что в здании расположены помещения с кадастровыми номерами N и N.

В выписках из ЕГРН в отношении помещений с кадастровыми номерами N и N также имеется указание о том, что каждое из помещений расположено в здании с кадастровым номером N.

Суд полагает, что при сохранении по усмотрению М.В.И. правового режима здания с кадастровым номером N как единого объекта при одновременном кадастровом учете всех частей этого здания не имеется оснований ставить под сомнение принадлежность М.В.И. на праве собственности помещений с кадастровыми номерами N и N, в отношении которых подлежит распределению налоговое бремя исходя из различного назначения этих объектов.

Кроме того, суд отмечает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Постановлением Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года N 625 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого и нежилого фондов (за исключением земельных участков), расположенных на территории Калининградской области, и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Калининградской области" установлена кадастровая стоимость, помимо прочих объектов, помещений с кадастровыми номерами N и N.

Соответствующая кадастровая стоимость установлена по состоянию на 1 января 2016 года, применяется для целей налогообложения с 1 января 2018 года и на рассматриваемые налоговые периоды - 2019, 2020, 2021 годы - является актуальной.

Таким образом, все элементы налогообложения в отношении нежилого помещения с кадастровым номером N, вопреки утверждениям административного ответчика, в соответствии со статьей 3 НК РФ определены.

Принимая во внимание фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что в целом нежилое здание с кадастровым номером N не отвечает ни одному из критериев и признаков, приведенных в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

На основании пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку по своему содержанию Перечни в оспариваемой части не соответствуют нормативным правовым актам, обладающим большей юридической силой, административные исковые требования М.В.И. подлежат удовлетворению.

Определяя дату, с которой Перечни в оспариваемой части не подлежат применению, суд с учетом приведенных положений пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ полагает необходимым признать Перечни не подлежащими применению с 1 января соответствующего налогового периода.

По мнению суда, признание оспариваемых норм не подлежащими применению с момента вступления в законную силу настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд решил:

Административный иск М.В.И. - удовлетворить.

Признать не действующим и не подлежащим применению с 1 января 2019 года пункт 5078 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 27 декабря 2018 года N 198.

Признать не действующим и не подлежащим применению с 1 января 2020 года пункт 4448 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204.

Признать не действующим и не подлежащим применению с 1 января 2021 года пункт 4261 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Решение в окончательной форме изготовлено 14 января 2022 года.