Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 апреля 2002 г. N 28-11/18890 О включении в налогооблагаемую базу по ЕСН оплаты стоимости санаторно-курортных путевок, туристических путевок для работников, оплаты стоимости хлебобулочных изделий, выдаваемых работникам, оплаты обучения работников в вузах и техникумах, платы за пользование работниками спортивными комплексами, если данные выплаты производятся организацией за счет чистой прибыли

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 апреля 2002 г. N 28-11/18890

Вопрос: Облагаются ли ЕСН:

- оплата стоимости санаторно-курортных путевок для работников (разницы между стоимостью путевки и суммой, возмещаемой Фондом социального страхования Российской Федерации);

- оплата стоимости туристических путевок для работников, в том числе и за границу;

- оплата стоимости хлебобулочных изделий, выдаваемых работникам;

- оплата обучения работников в вузах и техникумах;

- плата за пользование работниками спортивными комплексами (стадион, спортзал, бассейн), если данные выплаты производятся организацией за счет чистой прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) на основании п. 3 ст. 236 Кодекса не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при исчислении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (письмо N СА-6-05/415@ от 04.04.2002) выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Новой редакцией Кодекса источник выплат и вознаграждений, в частности прибыль организации, не рассматривается как критерий для определения объекта обложения ЕСН.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст. 270 и частично ст. 264 Кодекса.

Таким образом:

- полная или частичная оплата за счет средств организации стоимости санаторно-курортных и туристических путевок для лечения и отдыха как на территории России, так и за рубежом;

- оплата за пользование сотрудниками спортивными комплексами (бассейном, спортзалом, стадионом);

- оплата обучения работников в высших и средних учебных заведениях;

- стоимость хлебобулочных изделий, выдаваемых работникам на основании п. 3 ст. 236 главы 24 и статей 264 и 270 главы 25 Кодекса, как выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не будут являться объектом обложения ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин