Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2002 г. N 28-11/23961 О включении в налогооблагаемую базу по ЕСН взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2002 г. N 28-11/23961

Вопрос: Организация просит разъяснить, подлежат ли обложению ЕСН взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в частности предназначенной для физического лица - работника или членов его семьи оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они: не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; если страховые взносы соответствуют критериям, указанным в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Обращаем внимание, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в определенных размерах.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 процентов суммы расходов на оплату труда.

Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.

Страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения не могут быть освобождены от обложения ЕСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Таким образом, суммы платежей налогоплательщика-работодателя, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения своих работников и отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН, а остальная часть расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит обложению ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин