Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, просит разъяснить порядок расчета ЕСН. В 2001 г. налог исчислялся исходя из стоимости патента. С 2002 г. налоговая база по ЕСН определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. По п. 5 ст. 244 НК РФ налог по итогам налогового периода рассчитывается исходя из всех полученных доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением. Как будет рассчитан ЕСН по итогам 2002 г.: от валовой выручки с коэффициентом 0,1 или от доходов с учетом расходов? Можно ли отказаться от упрощенной системы со второго полугодия текущего года? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2002 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, просит дать разъяснения по порядку расчета ЕСН. В 2001 году расчет ЕСН для предпринимателя производился исходя из стоимости патента. С 1 января 2002 года изменился порядок расчета в связи с введением в действие главы 24 НК РФ "Единый социальный налог". Пункт 3 ст. 237 определяет налоговую базу по ЕСН следующим образом: "Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1". В пункте 1 ст. 244 НК РФ говорится, что расчет сумм авансовых платежей для индивидуальных предпринимателей производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок.

Далее в п. 5 ст. 244 НК РФ сказано: "Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, из ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса".

Каким образом будет рассчитан ЕСН по итогам 2002 года:

- от валовой выручки с применением коэффициента 0,1;

- от доходов с учетом расходов?

Можно ли отказаться от упрощенной системы и перейти на традиционную со второго полугодия текущего года?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июня 2002 г. N 28-11/26612

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются, в частности, индивидуальные предприниматели.

Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон) с учетом положений п. 3 ст. 237 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона установлено, что валовая выручка при упрощенной системе налогообложения должна исчисляться как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

На основании п. 3 ст. 237 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, для которых Кодексом в качестве налоговой базы по ЕСН определена одна десятая часть валовой выручки, сумма указанной выручки при исчислении налоговой базы не должна уменьшаться на сумму НДС и налога с продаж.

Статьей 244 Кодекса установлен порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями.

Пунктом 1 данной статьи установлено, что расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговой базой для расчета ЕСН по итогам 2002 года будет являться валовая выручка, полученная в 2002 году, умноженная на коэффициент 0,1.

В соответствии со ст. 5 "Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности" Федерального закона, отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Следовательно, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица вправе отказаться от упрощенной системы налогообложения с 2003 года, подав заявление в налоговый орган не позднее 15 дней до завершения 2002 года.

Ю.А. Мавашев,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

11 июня 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 15, 2002 г.