Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2002 г. N 28-11/23968 О включении в налогооблагаемую базу по ЕСН дивидендов, выплачиваемых учредителям в 2002 г. по результату работы 2001 г. организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2002 г. N 28-11/23968

Вопрос: Облагаются ли ЕСН дивиденды, выплачиваемые в 2002 году по результату работы 2001 года учредителям организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) определено, что в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль, в связи с чем действие п. 3 ст. 236 Кодекса на такие организации не распространяется.

Вместе с тем при выплате дивидендов учредителям не возникает взаимоотношений "работник - работодатель" (то есть отсутствуют выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам).

На основании вышеизложенного, выплата дивидендов учредителям организации, в том числе применяющей упрощенную систему налогообложения, не входит в число объектов обложения ЕСН, поскольку осуществляется в рамках отношений общества и его учредителя, а не работодателя и работника.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые учредителям организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не облагаются ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин