Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2002 г. N 26-12/24387 О порядке ведения раздельного учета и распределения прямых и косвенных расходов для исчисления налога на прибыль автозаправочной станцией, которая помимо деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2002 г. N 26-12/24387

Вопрос: Автозаправочная станция наряду с деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, осуществляет иную деятельность, подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке. Каким образом на предприятии должен быть организован раздельный учет? В каком порядке распределяются прямые и косвенные расходы для исчисления налога на прибыль?

Ответ: 1. В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 148-ФЗ) если наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога предприятие осуществляет иную предпринимательскую деятельность, то оно должно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, производимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению в соответствии с названным Федеральным законом.

Как следует из норм указанного выше Закона, расчет единого налога на вмененный доход производится только по той деятельности, на которую распространяется действие Закона N 148-ФЗ и соответствующего ему регионального закона, принятого субъектом Российской Федерации. При этом все налоги, связанные с осуществлением иной деятельности, предприятие обязано уплачивать в общеустановленном порядке.

Формы ведения раздельного учета, в том числе и в части распределения имущества и общехозяйственных расходов, определяются предприятием самостоятельно и закрепляются в приказе руководителя организации об учетной политике предприятия на текущий год. Раздельный учет на предприятии должен быть организован на основе Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, с выделением в рабочем плане счетов отдельных специальных субсчетов.

Ведение раздельного учета на предприятии необходимо как на стадии оприходования и производства горюче-смазочных материалов, товарно-материальных ценностей, так и на стадии реализации ГСМ и иных видов товаров (работ, услуг) на основании составленных специальных первичных и сводных учетных регистров, а также при необходимости - специальных учетных регистров, а для целей налогообложения - документов налогового учета.

При распределении расходов предприятия в момент калькулирования себестоимости продукции следует руководствоваться тем, что если эти затраты непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида деятельности, то данные расходы следует учитывать только для формирования прибыли предприятия от этого вида деятельности. Если определить принадлежность расходов к конкретному виду деятельности не представляется возможным, они могут быть распределены между объектами калькулирования пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). Аналогичный порядок может применяться организацией и при разделении имущества многопрофильного предприятия.

Таким образом, в случае осуществления предприятием наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иной коммерческой деятельности предприятие обязано вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет на основании утвержденного соответствующего приказа (распоряжения) руководителя.

2. С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на прибыль организаций в Российской Федерации исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Согласно ст. 1 Закона N 148-ФЗ организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой иной деятельности в общеустановленном порядке.

Статьей 252 НК РФ определено право налогоплательщика уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В соответствии со ст. 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение (отчетного) налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, и амортизационные отчисления. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Таким образом, организация, являющаяся со II квартала 2002 года плательщиком единого налога на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами, исчисляет и уплачивает налог на прибыль по иной деятельности в общеустановленном порядке. При этом расходы, не относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат распределению и уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин