Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2002 г. N 27-08н/30184 О получении имущественного налогового вычета налогоплательщиком, который в 2001 г. на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляр программы для ЭВМ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2002 г. N 27-08н/30184

Вопрос: В 2001 году налогоплательщик на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляр программы для ЭВМ. Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета?

Ответ: Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

Согласно положениям ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации интеллектуальная собственность, разновидностью которой признаются, в том числе, и программы для ЭВМ, не отнесена к вещам, то есть движимому или недвижимому имуществу.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), относятся только к объектам гражданских прав, но не входят в состав вещей.

В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина на результаты интеллектуальной деятельности.

Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители (чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и др.), но не на их содержание (идеи, формулы, художественные образцы, программы и т.п.).

В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся носителем этой информации, поэтому к доходам, полученным от продажи программы для ЭВМ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется.

Вместе с тем так как результат интеллектуальной деятельности (в данном случае - программа для ЭВМ) является объектом гражданских прав, то в соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, понесенные физическим лицом - разработчиком программы, могут быть учтены налоговым органом при условии документального их подтверждения на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина