Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 26-12/25904 О порядке исчисления налога на прибыль малым предприятием, осуществляющим строительство промышленных объектов, при уменьшении у него доли выручки от льготируемого вида деятельности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 26-12/25904

Вопрос: У малого предприятия, осуществляющего строительство промышленных объектов и пользовавшегося налоговой льготой, установленной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", уменьшилась доля выручки от льготируемого вида деятельности.

Возникают ли в этом случае налоговые последствия, установленные п. 4 ст. 6 названного Закона?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия (критерии отнесения к малым предприятиям установлены Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"), осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих налоговых периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе VI инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Для правильного определения назначения объектов строительства следует руководствоваться положениями Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123 (в редакции от 04.03.2002).

С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ), вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и утратил силу ранее действовавший Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии со ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ для малых предприятий сохраняют свое действие льготы по налогу на прибыль, предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Эти льготы продолжают применяться малыми предприятиями до истечения срока, на который они были предоставлены.

В то же время при сокращении доли выручки от льготируемого вида деятельности в общей доле выручки от реализации, установленной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", малое предприятие теряет право применения названной налоговой льготы с того отчетного периода, в котором это сокращение произошло.

Налоговые последствия, предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", возникают в случае прекращения малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока начиная со дня его государственной регистрации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев