Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июля 2002 г. N 26-12/31541 Об уменьшении налоговой базы 2002 г. на сумму убытка, полученного за 2001 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июля 2002 г. N 26-12/31541

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, может ли быть уменьшена налоговая база 2002 года на сумму убытка, полученного за 2001 год

Ответ: Статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок переноса убытков на будущее. Согласно вышеуказанной статье НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с положениями главы 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при условии, что эта сумма не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, он остается непогашенным.

Порядок переноса на будущее убытка, полученного до 2002 года, установлен ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений).

Согласно указанной статье НК РФ убыток, определенный в соответствии с действующим законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Как следует из формулировки указанной статьи, налогоплательщики имеют право перенести сумму убытков, полученных в 2001 году на будущее, в случае если одновременно выполняются следующие условия:

- по состоянию на 1 июля 2001 года в учете налогоплательщика числится убыток;

- сумма убытка определяется в соответствии с порядком, изложенном в Законе Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и созданной на основе Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62;

- убыток от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению только в случае наличия убытка по балансу в целом, в сумме, не превышающей убытка по балансу.

При переносе на будущее убытка, полученного за 2001 год, следует принимать во внимание, что на него распространяется 10-летний период предоставления переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего налогового периода.

Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, на основании вышеизложенного, если у налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2001 года получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг), а в целом по итогам года получен убыток от внереализационных операций, сумма убытка за 2001 год не уменьшает налоговую базу 2002 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин