Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июля 2002 г. N 26-12/31818 О порядке формирования налоговой базы "переходного периода" и отражения доходов и расходов по договорам на выполнение работ, предусматривающим переход права собственности на выполненные работы к заказчику после оплаты, если предполагаемая стоимость выполненных работ отражена в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2001 г. на счете 98 "Доходы будущих периодов"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июля 2002 г. N 26-12/31818

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, каким документом определен порядок формирования налоговой базы "переходного периода" и порядок отражения при формировании базы "переходного периода" доходов и расходов по договорам на выполнение работ, если согласно условиям договора право собственности на выполненные работы переходит к заказчику после их оплаты. Предполагаемая стоимость выполненных работ отражена в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2001 года N 98 "Доходы будущих периодов"

Ответ: Статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определен порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 года на порядок исчисления доходов и расходов методом начисления.

В соответствии с порядком, изложенным в указанной выше статье, по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан, в том числе:

- отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

- включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при их документальном подтверждении;

- стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенных по состоянию на 31 декабря 2001 года в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ, в налоговом учете учесть как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года.

Статьей 319 НК РФ определено, что под незавершенным производством (далее - НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они подвергались обработке.

Как следует из вопроса, по состоянию на 31 декабря 2001 года по счету 98 "Доходы будущих периодов" отражена предполагаемая стоимость выполненных работ, которая подлежит уточнению после полной оплаты заказчиком принятых работ. Кроме того, право собственности на указанные работы переходит к заказчику согласно условиям заключенных договоров после их полной оплаты.

На основании вышеизложенного и учитывая, что в целях применения главы 25 НК РФ днем реализации считается день перехода права собственности, определяемый в соответствии с гражданским законодательством, по состоянию на 1 января 2002 года у налогоплательщика, переходящего на метод начисления, не было оснований учитывать в составе доходов от реализации и, соответственно, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, стоимость (себестоимость) работ, право собственности на которые не перешло к заказчику.

Дополнительно сообщаем, что налогоплательщикам, перешедшим в 2002 году на исчисление доходов и расходов методом начисления при определении суммы расходов, уменьшающих полученные доходы, следует пользоваться положениями статей 318 и 319 НК РФ.

Порядок признания расходов при методе начисления изложен в ст. 272 НК РФ. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, подлежат отражению в регистрах налогового учета в сроки, установленные положениями (правилами) внутреннего трудового распорядка, регулирующие, в том числе, и вопросы оплаты труда, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда независимо от периода их выплаты. Указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения в составе остатков НЗП, по работам, выполненным, но не переданным заказчикам.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин