Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 августа 2002 г. N 28-11/36270 Об уплате предприятием, распространяющим печатную продукцию, ЕСН (в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ) и страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы вознаграждения по договорам возмездного оказания услуг, заключенным с курьерами, распространяющими печатную продукцию

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 августа 2002 г. N 28-11/36270

Вопрос: Основным видом деятельности предприятия является распространение печатной продукции. По договорам возмездного оказания услуг работают курьеры, распространяющие печатную продукцию.

Следует ли с суммы вознаграждения по договорам возмездного оказания услуг уплачивать ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, и страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации?

Ответ: Статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 779 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Согласно п. 3 ст. 238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Следовательно, в случае если налогоплательщик производит физическому лицу выплаты, предусмотренные условиями договора гражданско-правового характера (регулируемого Гражданским кодексом Российской Федерации), то с таких выплат не начисляется сумма единого социального налога в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При этом следует учесть, что по гражданско-правовым договорам (подряда, поручения, авторским, возмездного оказания услуг и т.п.) гражданин-исполнитель договора не подчиняется дисциплине, внутреннему распорядку организации-заказчика, сам организует работу, выполняет ее на свой риск, обеспечивает охрану труда и ему оплачивается лишь овеществленный конечный результат труда или выполненное поручение.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленные Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в состав единого социального налога не входят.

В связи с изложенным выше за разъяснениями порядка начисления взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизму на производстве организации следует обратиться в соответствующее отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин