Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2002 г. N 26-12/28860 О налоге на прибыль при получении общественной некоммерческой организацией, являющейся одновременно выгодоприобретателем и учредителем управления, доходов по договору доверительного управления имуществом и об уменьшении указанных доходов на расходы, связанные с ведением уставной деятельности общественной некоммерческой организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2002 г. N 26-12/28860

Вопрос: Облагаются ли налогом на прибыль доходы, полученные общественной некоммерческой организацией, являющейся по договору доверительного управления имуществом одновременно выгодоприобретателем и учредителем управления?

Правомерно ли уменьшение доходов, полученных общественной некоммерческой организацией по договору доверительного управления имуществом на расходы, связанные с ведением уставной деятельности этой общественной некоммерческой организацией?

Ответ: В соответствии со статьями 1012 и 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

В соответствии со статьями 247 и 248 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 276 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом внесенных изменений и дополнений) установлено, что определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с п. 3 данной статьи в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления. Пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его внереализационных доходов.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.

Таким образом, учитывая изложенное выше, такие расходы некоммерческой организации на ведение уставной некоммерческой деятельности, как заработная плата сотрудников, начисления на фонд оплаты труда, затраты на проведение выставок, затраты на содержание домов творчества не уменьшают для целей определения налогооблагаемой прибыли доходы, полученные названной общественной организацией, являющейся одновременно учредителем управления и выгодоприобретателем, по договору доверительного управления имуществом.

Указанные расходы должны производиться за счет целевых поступлений в виде членских взносов, а при отсутствии таковых за счет иных источников целевых средств, имеющихся в распоряжении некоммерческой общественной организации после уплаты налога на прибыль в бюджет.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев