Вопрос: Организация просит разъяснить порядок уплаты налога на доходы физических лиц и ЕСН с переходящего отпуска. Отпуск работника с 13 мая по 9 июня 2002 г., 28 дней. Оклад 3000 руб. Расчетный период - февраль, март, апрель. Средний дневной заработок - 101,35 руб. Сохраняемый на период отпуска средний заработок - 2837,80 руб. За отпуск в мае начислено 2128,35 руб., в июне - 709,45 руб. 12 мая работник получил 2468,89 руб. - причитающуюся ему сумму за вычетом налога на доходы. 4 июня организация уплачивает ЕСН и налог на доходы физических лиц за май. Какую сумму следует облагать данными налогами - 2837,80 руб. или 2128,35 руб.? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

Организация просит дать разъяснения по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и ЕСН с переходящего отпуска.

Пример.

Работнику предоставляется ежегодный отпуск с 13 мая по 9 июня 2002 года продолжительностью 28 календарных дней. Оклад 3000 руб. В расчетный период войдут февраль, март, апрель (отработаны полностью).

Средний дневной заработок составит 101,35 руб. (3000 руб. х 3: 3: 29,6).

Сохраняемый на период отпуска средний заработок будет равен 2837,80 руб. (101,35 руб. х 28). При этом за отпуск в мае начислено 2128,35 руб. (101,35 руб. х 21), в июне - 709,45 руб. (101,35 руб. х 7).

12 мая работник получил на руки 2468,89 руб. [2837,80 - (2837,80 х 0,13)], то есть причитающуюся ему сумму за вычетом налога на доходы.

4 июня организация производит уплату налогов (ЕСН и налога на доходы физических лиц) за май в бюджет. Какую сумму следует облагать данными налогами - 2837,80 руб. или 2128,35 руб.?

По единому социальному налогу. Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) определено, что в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании ст. 242 Кодекса для организаций, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Таким образом, из приведенного в запросе примера следует, что в мае облагаемой базой по ЕСН признается вся сумма, начисленная работнику за отпуск, то есть 2837,80 руб. Авансовые платежи по ЕСН за май уплачиваются до 15 июня текущего года.

По налогу на доходы физических лиц. В соответствии с положениями ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), начисленным налогоплательщику за данный период.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Таким образом, в случае если организацией производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), с которых налог исчислен и удержан, налоговые агенты обязаны перечислить суммы удержанного налога в сроки, установленные п. 6 указанной выше статьи Кодекса. То есть исходя из условий примера, приведенного в письме, организация обязана 4 июня перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога со всей суммы оплаты отпуска, то есть 2837,80 руб.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/26610 от 11 июня 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым