Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июля 2002 г. N 28-11/33212 Об уплате ЕСН и налога на доходы физических лиц с суммы расходов организации на оплату проезда и проживания граждан, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера на выполнение услуг (чтение лекций, проведение семинаров)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июля 2002 г. N 28-11/33212

Вопрос: Организация заключает договоры гражданско-правового характера с российскими гражданами на выполнение услуг (чтение лекций, проведение семинаров и т.д.). Согласно договорам организация со своей стороны несет расходы, связанные с оплатой проезда и проживания контрагентов по данным договорам.

Включаются ли в базу по ЕСН и налогу на доходы физических лиц суммы расходов, оплаченных организацией по договору?

Ответ: По единому социальному налогу. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно положениям названного Кодекса, затраты на поездки и проживание, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.

Таким образом, если организация произвела оплату расходов на проезд и проживание работающего по договору гражданско-правового характера, стоимость таких расходов должна быть учтена при исчислении ЕСН.

По налогообложению физических лиц. В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Статьей 217 Кодекса утвержден перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Возмещение организацией расходов физических лиц по проезду, питанию и проживанию не подпадает под действие п. 3 ст. 217 Кодекса.

Таким образом, оплата физическим лицам (резидентам и нерезидентам) данных услуг, оказанных организацией, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин