Вопрос: Среди авторов издательства имеется ряд граждан, постоянно проживающих в Республике Беларусь и на Украине и не являющихся резидентами РФ. Следует ли начислять ЕСН на авторские вознаграждения указанных граждан? Имеют ли авторы-нерезиденты право на получение профессиональных налоговых вычетов в связи с созданием литературных произведений? Имеют ли право на получение профессиональных налоговых вычетов в пределах установленных нормативов авторы-резиденты при переиздании литературного произведения? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

Среди авторов издательства имеется ряд граждан, постоянно проживающих в Республике Беларусь и на Украине и не являющихся резидентами Российской Федерации.

1. Следует ли начислять ЕСН на авторские вознаграждения указанных граждан?

2. Имеют ли авторы-нерезиденты право на получение профессиональных налоговых вычетов в связи с созданием литературных произведений? Имеют ли право на получение профессиональных налоговых вычетов в пределах установленных нормативов авторы-резиденты при переиздании литературного произведения?

1. О едином социальном налоге. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 2 ст. 239 Кодекса освобождаются от уплаты налога налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Таким образом, при применении п. 2 ст. 239 Кодекса следует учитывать, что в случае если условиями договора, заключенного между налогоплательщиками и иностранными гражданами и лицами без гражданства, закреплено положение о том, что данные иностранные граждане и лица без гражданства не обладают правом на пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств упомянутых фондов, то лицо (работодатель) вправе не начислять налог на выплаты в пользу таких работников.

При этом условия договора не должны противоречить законодательству Российской Федерации. В соответствии с законодательством налог не начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства:

- в федеральный бюджет, временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- в фонды обязательного медицинского страхования - временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

2. О налоге на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в соответствии с п. 4 ст. 210 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

В соответствии со ст. 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, для которого п. 3 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка 30%.

На основании вышеизложенного, для доходов, в отношении которых установлена ставка 30%, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 Кодекса, не применяются.

В соответствии с п. 3 ст. 221 Кодекса профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах установленных нормативов затрат.

По договорам, предусматривающим выплату вознаграждений за создание автором, например, литературных произведений и передачу автором прав на издание и переиздание произведений (без получения автором гонорара за переиздание), норматив затрат применяется в размере 20% к сумме начисленного дохода. Если выплачивается вознаграждение за переиздание, вычет по нормативу не предоставляется.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/34990 от 1 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным