Вопрос: Сотрудником представительства иностранной организации является гражданка Республики Беларусь, временно проживающая в Москве. Должно ли представительство при выплате заработной платы указанной сотруднице перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

Сотрудником представительства иностранной организации является гражданка Республики Беларусь, временно проживающая в Москве. Должно ли представительство при выплате заработной платы указанной сотруднице перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации?

Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) определено, что застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно ст. 62 Конституции Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

При наличии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством следует руководствоваться нормами международного договора в части пенсионного, социального обеспечения и медицинской помощи иностранных граждан и лиц без гражданства.

При отсутствии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством применение указанных выше норм регулируется законодательством Российской Федерации.

Статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" предусмотрено, что иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на получение базовой и трудовой частей пенсии, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Таким образом, определяющим обстоятельством для установления права иностранных граждан и лиц без гражданства на пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации является статус постоянно проживающих на территории Российской Федерации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации право граждан на получение базовой, а также страховой и накопительной частей пенсии неразрывно связано с обязанностью работодателя производить уплату ЕСН в федеральный бюджет и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы). Лица (работодатели), осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и финансово-хозяйственной деятельности, должны уплачивать ЕСН в федеральный бюджет и страховые взносы только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации.

С целью выяснения факта возникновения для лица (работодателя) обязанности производить уплату налога в федеральный бюджет за иностранного гражданина, привлеченного им для выполнения работ, необходимо установить, имеет ли гражданин статус постоянно проживающего в Российской Федерации.

Таким образом, ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисляются на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам, а на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, страховые взносы и ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет, не начисляются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/33280 от 18 июля 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным