Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/109299 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при прекращении обязательств по договору займа (кредита)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/109299

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

В соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Таким образом, подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяется, в частности, при прекращении обязательств, вытекающих из соответствующего договора займа (кредита).

При этом отмечаем, что к отношениям сторон по договору займа (кредита) подлежат применению нормы главы 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Вексель согласно пункту 2 статьи 142 ГК РФ относится к ценным бумагам. Вексельные сделки регулируются как нормами специального вексельного законодательства, так и общими нормами гражданского законодательства о сделках, обязательствах и ценных бумагах (глава 7 "Ценные бумаги" ГК РФ).

Учитывая указанное, по мнению Департамента, подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяется исключительно к обязательствам, вытекающим из договора займа (кредита), соответствующего требованиям названного положения статьи 251 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов