Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2022 г. N 03-03-06/2/109200 О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении денежных средств, полученных в качестве финансовой поддержки на возмещение недополученных доходов финансового агента

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2022 г. N 03-03-06/2/109200

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что решение вопросов применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении денежных средств, полученных в качестве финансовой поддержки на возмещение недополученных доходов финансового агента, предполагает проведение экспертиз заключенных договоров, а также оценку конкретных хозяйственных ситуаций. В то же время согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем по вопросу применения налога на добавленную стоимость сообщается, что согласно абзацам второму и третьему пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются.

Таким образом, указанные положения абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 154 Кодекса применяются в случае, если получаемые налогоплательщиком суммы денежных средств признаются субсидиями, предоставляемыми бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с реализацией налогоплательщиком товаров (работ, услуг) с применением государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По вопросу учета в целях налога на прибыль организаций денежных средств, полученных в качестве финансовой поддержки на возмещение недополученных доходов финансового агента, сообщается, что согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

При этом статьей 249 Кодекса установлено, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

По общему правилу в силу пункта 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов