Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6258-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П"

На основании пункта 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"¹ и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 16 сентября 2022 года NПСД-57):

1. Внести в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада"² следующие изменения:

1.1. В пункте 1.3:

абзацы первый - третий изложить в следующей редакции:

"1.3. Датой отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче денежных средств некредитной финансовой организацией по договору займа является дата передачи денежных средств заемщику.

Датой отражения в бухгалтерском учете операций по размещению денежных средств некредитной финансовой организацией по договору банковского вклада является дата поступления денежной суммы депозита на счет по депозиту, открытый некредитной финансовой организации в кредитной организации.

Датой отражения в бухгалтерском учете возврата суммы займа является, если иное не предусмотрено законом или договором займа, дата передачи ее заимодавцу, в том числе дата поступления соответствующей суммы денежных средств в банк, в котором открыт банковский счет заимодавца.";

дополнить абзацами следующего содержания:

"Существенное изменение условий договора займа или договора банковского вклада должно отражаться некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете как прекращение признания договора займа или договора банковского вклада с существующими условиями и последующее признание договора займа или договора банковского вклада с измененными условиями на дату, когда обязательства сторон считаются измененными.

Бухгалтерский учет прекращения признания договора займа или договора банковского вклада в результате существенного изменения их условий осуществляется в соответствии с подпунктом 2.16.14 пункта 2.16 настоящего Положения.

Критерии признания изменения условий договора займа или договора банковского вклада существенным некредитная финансовая организация должна утвердить в учетной политике.".

1.2. Пункт 1.3¹ дополнить абзацами следующего содержания:

"Признание договора займа, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе), прекращается (частично прекращается) при соблюдении условий прекращения признания в соответствии с разделом 3.2 МСФО (IFRS) 9.

Бухгалтерский учет прекращения признания договора займа, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется в соответствии с подпунктом 2.16.14 пункта 2.16 настоящего Положения.".

1.3. Пункт 1.8 дополнить абзацем следующего содержания:

"ЭСП не рассчитывается, и метод ЭСП не применяется к договорам займа и договорам банковского вклада, классифицированным как долевые инструменты в соответствии с пунктом 16 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044) (далее - приказ Минфина России N 111н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный N 42869), приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный N 51396), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный N 62135) (далее - долевой инструмент).".

1.4. Пункт 1.10 дополнить словами ", за исключением процентов по долевым инструментам".

1.5. В пункте 1.18:

абзац первый изложить в следующей редакции:

"1.18. Некредитная финансовая организация на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада должна отразить их на счетах по учету выданных займов или на счетах по учету депозитов в сумме оценки в соответствии с пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, за исключением случая, указанного в пункте 2.4 настоящего Положения.";

дополнить абзацем следующего содержания:

"В случае, указанном в пункте 2.4 настоящего Положения, некредитная финансовая организация на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада должна отразить их на счетах по учету выданных займов или на счетах по учету депозитов в сумме оценки в соответствии с подпунктом "b" пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9.".

1.6. В пункте 1.19:

в абзаце втором слова "ценой по договору" заменить словами "выданной (размещенной) по договору суммой займа или суммой банковского вклада (далее - цена сделки)";

в абзаце третьем слова "ценой по договору" заменить словами "ценой сделки".

1.7. Первое предложение пункта 1.22 дополнить словами ", а также в случае, когда изменение условий договора займа или договора банковского вклада не приводит к прекращению признания".

1.8. Абзац третий пункта 1.23¹ изложить в следующей редакции:

"При применении метода ЭСП по выданным (размещенным) займам и депозитам некредитная финансовая организация руководствуется требованиями МСФО (IFRS) 9.".

1.9. Абзац четвертый пункта 2.1 изложить в следующей редакции:

"Кредит счета по учету денежных средств, счета по учету расчетов (далее при совместном упоминании - счет по учету денежных средств или расчетов).".

1.10. В пункте 2.2¹:

в абзаце втором слова "подразделов "По размещенным депозитам", "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам" раздела "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" заменить цифрами "41105, 41106, 41403, 41404, 41412-41422";

ГАРАНТ:

Абзацы третий и четвертый подпункта 1.10 вступают в силу с 1 января 2025 г.

абзац второй изложить в следующей редакции:

"Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу отчета о финансовых результатах, предусмотренному планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядком его применения, утвержденными Банком России в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2021, N 27, ст. 5187) (далее - символ ОФР), 41105, 41106, 41403, 41404, 41412-41422)".

1.11. В пункте 2.3:

абзац третий подпункта 2.3.1 изложить в следующей редакции:

"Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 41601-41639)";

абзац четвертый подпункта 2.3.2 изложить в следующей редакции:

1.12. В пункте 2.4:

в абзаце первом слова "выданной (размещенной) по договору суммой (далее - цена сделки)" заменить словами "ценой сделки";

в подпункте 2.4.3:

абзац четвертый изложить в следующей редакции:

абзац шестой изложить в следующей редакции:

1.13. В пункте 2.5:

абзац четвертый изложить в следующей редакции:

"Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР 31118-31132).";

дополнить абзацами следующего содержания:

"Начисление процентов по долевым инструментам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 32103-32106, 32404, 32406, 32414, 32415, 32425, 32426).".

1.14. Абзац третий пункта 2.9 изложить в следующей редакции:

"Кредит счета N 71002 "Комиссионные доходы" (по соответствующему символу ОФР 31218-31228).".

1.15. В пункте 2.11:

абзац первый после слова "убыток," дополнить словами "за исключением долевых инструментов,";

абзац второй изложить в следующей редакции:

"Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР 31318-31332)".

1.16. В пункте 2.14:

абзац четвертый изложить в следующей редакции:

абзац шестой изложить в следующей редакции:

"Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 41101-41106, 41401-41433)".

1.17. В пункте 2.15:

абзац третий подпункта 2.15.1 изложить в следующей редакции:

"Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по соответствующему символу ОФР 31518-31530).";

абзац второй подпункта 2.15.2 изложить в следующей редакции:

"Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по соответствующему символу ОФР 31618-31630)".

1.18. В пункте 2.16:

в абзаце девятом слова "с учетом следующего" заменить словами "в соответствии с подпунктами 2.16.1-2.16.13 настоящего пункта";

абзац третий подпункта 2.16.1 изложить в следующей редакции:

"Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР 31118-31132).";

в подпункте 2.16.3:

абзац первый изложить в следующей редакции:

"2.16.3. Возврат суммы займа, депозита в дату, установленную условиями договора займа или договора банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.13 настоящего Положения.";

абзацы второй и третий признать утратившими силу;

в абзаце четвертом слово "основной" исключить;

подпункт 2.16.5 дополнить абзацем следующего содержания:

"При частичном погашении (возврате), включая досрочное погашение (досрочный возврат), остаток на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств, списывается в части, относящейся к погашаемой (возвращаемой) сумме.";

подпункт 2.16.6 дополнить абзацем следующего содержания:

"При частичном погашении (возврате), включая досрочное погашение (досрочный возврат), остаток на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств, списывается в части, относящейся к погашаемой (возвращаемой) сумме.";

в подпункте 2.16.11:

абзац третий изложить в следующей редакции:

"Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 41501-41511, 41701-41702) или счета N 10628 "Положительная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";

абзац десятый изложить в следующей редакции:

"Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 32103, 32104, 32405, 32406, 32423-32433) или, в части вложений в долевой инструмент, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток").";

в подпункте 2.16.12:

абзац второй после слов "Некредитная финансовая организация" дополнить словами "при погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора,";

абзац четвертый изложить в следующей редакции:

"Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 32501- 32511, 32701-32702) или счета N 10629 "Отрицательная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".";

абзац девятый изложить в следующей редакции:

"Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 41103, 41104, 41405, 41406, 41423-41433) или, в части вложений в долевой инструмент, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток")";

в подпункте 2.16.13:

абзацы третий - пятый изложить в следующей редакции:

или

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 41101-41106, 41401-41433)".

1.19. Пункт 2.16 дополнить подпунктом 2.16.14 следующего содержания:

"2.16.14. Прекращение признания договора займа, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе), а также прекращение признания договора займа или договора банковского вклада в результате существенного изменения условий договора отражаются следующим образом.

2.16.14.1. На дату прекращения признания договора займа или договора банковского вклада осуществляется начисление процентных доходов в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Положения, прочих доходов в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения, прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 2.11 настоящего Положения, а также осуществляются корректировка стоимости выданного (размещенного) займа или депозита до его амортизированной стоимости и, если выданный (размещенный) заем или депозит отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка его справедливой стоимости.

2.16.14.2. Списание суммы займа (депозита) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

2.16.14.3. Списание начисленного процентного дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

2.16.14.4. Суммы резерва под обесценение, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость выданных (размещенных) средств по договору займа или по договору банковского вклада, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость выданных (размещенных) средств по договору займа или по договору банковского вклада, относящиеся к договору займа или договору банковского вклада, признание которого прекращается, подлежат отражению на счете N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

2.16.14.5. При прекращении признания договора займа, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе), сумма денежных средств, предоставленная внешним участником, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

При прекращении признания договора займа или договора банковского вклада в результате существенного изменения условий договора признание договора займа или договора банковского вклада с измененными условиями отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету размещенных денежных средств

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

2.16.14.6. Финансовый результат отражается бухгалтерской записью:

при положительном результате:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

при отрицательном результате:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 41401-41433)

Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

2.16.14.7. Получение от заемщика денежных средств в счет погашения задолженности по договору займа, подлежащих передаче внешнему участнику по соглашению о финансировании участия в кредите (займе), и их передача внешнему участнику отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Поступление денежных средств от заемщика отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям".

Перечисление внешнему участнику денежных средств, полученных от заемщика, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям"

Кредит счетов по учету денежных средств.".

ГАРАНТ:

Подпункт 1.20 вступает в силу с 1 января 2025 г.

1.20. Подпункт 2.16.14.7 пункта 2.16 дополнить абзацами следующего содержания:

"Задолженность по договору займа, списанному с баланса в связи с заключением соглашения о финансировании участия в кредите (займе), отражается на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими записями.

Задолженность по сумме займа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91901 "Задолженность по основному долгу"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Задолженность по начисленным процентам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91902 "Задолженность по начисленным процентам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Задолженность по прочим доходам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91903 "Задолженность по прочим доходам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Изменение сумм задолженности по договору займа в установленных условиями соглашения о финансировании участия в кредите (займе) и законодательством Российской Федерации случаях отражается на внебалансовых счетах не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца.

Периодичность отражения на внебалансовых счетах изменений сумм задолженности по договору займа утверждается некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Сумма погашенной задолженности по договору займа списывается некредитной финансовой организацией с внебалансовых счетов следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91901 "Задолженность по основному долгу"

или

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91902 "Задолженность по начисленным процентам"

или

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91903 "Задолженность по прочим доходам".".

1.21. В пункте 2.18:

в абзаце первом слова "основной суммы долга" заменить словами "суммы займа";

в абзаце втором слова "основного долга по договору" исключить;

абзац пятнадцатый изложить в следующей редакции:

"Дебет соответствующего счета по учету ценных бумаг, счета по учету производных финансовых инструментов, счета по учету средств и имущества";

абзацы семнадцатый и восемнадцатый изложить в следующей редакции:

"Дебетовый остаток по счету N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков", образовавшийся в результате проведения операции по погашению займа и процентов имуществом заемщика, списывается на счет N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 41401-41433).

Кредитовый остаток по счету N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР 32401-32433).";

в абзаце девятнадцатом слова "с пунктом 2.16" заменить словами "с подпунктами 2.16.1-2.16.13 пункта 2.16".

1.22. В пункте 2.20 и абзаце седьмом пункта 2.21 слова "пунктом 2.16" заменить словами "подпунктами 2.16.1-2.16.13 пункта 2.16".

1.23. В пункте 2.22:

абзац третий подпункта 2.22.3 изложить в следующей редакции:

абзац второй подпункта 2.22.4 изложить в следующей редакции:

1.24. В пункте 2.23:

абзац двенадцатый изложить в следующей редакции:

абзац четырнадцатый изложить в следующей редакции:

1.25. Абзац третий пункта 2.29 изложить в следующей редакции:

"Некредитная финансовая организация должна сформировать резерв под обесценение денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, оцениваемых по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, за исключением вложений в долевые инструменты. Не реже чем на каждую отчетную дату некредитная финансовая организация должна оценить величину резерва под обесценение и при необходимости скорректировать ее. По вложениям в долевые инструменты резерв под обесценение не формируется.".

1.26. Абзац второй пункта 2.32 признать утратившим силу.

1.27. В пункте 2.41:

абзац второй подпункта 2.41.1 изложить в следующей редакции:

"Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР 48118-48128, 48301-48302)";

абзац третий подпункта 2.41.3 изложить в следующей редакции:

"Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР 38118-38128, 38301-38302).".

1.28. В пункте 2.43:

абзац второй подпункта 2.43.1 изложить в следующей редакции:

абзац третий подпункта 2.43.3 изложить в следующей редакции:

1.29. Абзац третий пункта 2.48 изложить в следующей редакции:

1.30. В пункте 2.52:

абзац первый после слов "денежных потоков" дополнить словами "или возмещения их стоимости";

в абзаце четвертом слова "Основная сумма" заменить словом "Сумма";

в абзаце десятом слово "основной" исключить;

в абзаце одиннадцатом слова "Основная сумма" заменить словом "Сумма";

в абзаце тридцать втором слова "в пункте 2.16" заменить словами "в подпунктах 2.16.1-2.16.13 пункта 2.16".

2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2023 года, за исключением абзацев третьего и четвертого подпункта 1.10 и подпункта 1.20 пункта 1 настоящего Указания.

Абзацы третий и четвертый подпункта 1.10 и подпункт 1.20 пункта 1 настоящего Указания вступают в силу с 1 января 2025 года.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации

Э.С. Набиуллина

------------------------------

¹ Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2021, N 27, ст. 5187.

² Зарегистрировано Минюстом России 15 октября 2015 года, регистрационный N 39330, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 7 ноября 2016 года N 4179-У (зарегистрировано Минюстом России 20 декабря 2016 года, регистрационный N 44834), от 14 августа 2017 года N 4492-У (зарегистрировано Минюстом России 5 сентября 2017 года, регистрационный N 48082), от 17 августа 2020 года N 5533-У (зарегистрировано Минюстом России 8 октября 2020 года, регистрационный N 60303), от 16 августа 2022 года N 6220-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70156).

------------------------------

Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 ноября 2022 г.

Регистрационный N 70855

Открыть документ в системе ГАРАНТ

Открыть в бесплатной Интернет-версии Открыть в Интернет-версии (только для пользователей системы ГАРАНТ)