Учет расчетов чеками
Особенности расчетов чеками
Учет расчетов у чекодателя
Учет расчетов у чекодержателя
Учет обращения чеков
Учет выданных и полученных авалей
Учет протеста чеков
Особенности расчетов чеками
Расчетные операции являются непременным условием предпринимательской деятельности и могут осуществляться как безналичным способом, так и наличными деньгами. При ведении безналичных расчетов чаще всего применяются расчеты платежными поручениями. Вместе с тем, довольно широко используются расчеты с использованием чеков.
Согласно ст.877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Расчеты чеками представляют собой совокупность операций по выдаче, получению, обращению и оплате чеков.
Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов чеками регламентируется следующими законодательными и нормативными правовыми актами:
Гражданским кодексом Российской Федерации;
"Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденным ЦБ РФ 12.04.01 N 2-П (с изм. от 06.11.01);
"Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 N 2 (с изм. от 01.12.98);
другими документами.
Участниками чекового обращения являются три лица: чекодатель, плательщик и чекодержатель. Плательщиком по чековому обязательству может быть только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Чек, являясь ценной бумагой, должен содержать предусмотренные законом (ст.878 ГК РФ) обязательные реквизиты, отсутствие которых лишает его юридической силы:
наименование "чек", включенное в текст документа;
поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
указание валюты платежа;
указание даты и места составления чека;
подпись чекодателя.
Чек может быть именным и предъявительским. Вид чека определяет способ передачи прав по нему.
Именным называется чек, выписанный в пользу определенного чекодержателя. Российское законодательство запрещает передачу именных чеков другим лицам, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя.
Предъявительским называется чек, который оплачивается его предъявителю.
Такой чек может быть передан новому владельцу с помощью индоссамента. Выписываемый чекодателем чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных им на специальный банковский счет.
Статья 879 ГК РФ предусматривает для чекодателя финансовую ответственность за выписку непокрытых чеков. Однако банк-плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков на определенную сумму сверх имеющихся у него на счете средств путем автоматически предоставляемого кредита - овердрафта.
Правовая природа чека делает его схожим с другим платежным инструментом - векселем. Вместе с тем, чек в отличие от векселя:
не является средством кредитования организаций, поэтому начисление процентов по нему запрещается;
не предъявляется к акцепту;
оплачивается в срок, установленный законом, а не соглашением;
может быть удостоверен при неоплате не только нотариусом, но и плательщиком или инкассирующим банком.
Учет расчетов у чекодателя
Основанием для расчетов чеками является соглашение между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому плательщик обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на специальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, хотя факт выдачи банком чековой книжки может служить доказательством его наличия.
Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям организации. По существующим правилам эти ценные бумаги рассматриваются в качестве средства обеспечения депонированных на специальном счете денежных ресурсов и средства обеспечения обязательств.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств, депонированных в чековые книжки, чекодатель организует на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки". Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке и движению чеков. Во втором случае к счету 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки" рекомендуется открыть три аналитические позиции - "Неиспользованные чеки", "Выданные чеки", "Аннулированные чеки".
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается следующими записями:
Д-т сч.55 "Специальные счета в банках", субсч.2 "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки",
К-т сч.51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" депонированы собственные денежные средства;
Д-т сч.55 "Специальные счета в банках", субсч.2 "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки",
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. депонированы заемные денежные средства.
Чекодатель выписывает чек с целью осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе передача этой ценной бумаги не погашает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чеку.
Для учета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательствах организации, - главным образом, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К нему рекомендуется открыть специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" и субсчет "Расчеты по просроченным оплатой чекам".
Аналитический учет ведется по каждому выданному чеку.
Выдача чека чекодателем сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится на субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил".
При осуществлении сделки, связанной с приобретением материальных ресурсов, выдача чека обусловит следующие записи:
Д-т сч.10 "Материалы", субсч.1 "Сырье и материалы",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
оприходованы материалы, поступившие от поставщика (на сумму без НДС);
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС, приходящийся на оприходованные материалы;
Д-т сч.10 "Материалы", субсч.4 "Тара и тарные материалы",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
оприходована многооборотная тара, поступившая от поставщика (на залоговую стоимость с НДС);
Д-т сч.10 "Материалы", субсч.1 "Сырье и материалы",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражены транспортно-заготовительные расходы (на сумму без НДС);
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС, приходящийся на транспортно-заготовительные расходы;
Д-т сч.55 "Специальные счета в банках", субсч.2 "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки",
К-т сч.55 "Специальные счета в банках", субсч.2 "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"
выдан чек поставщику (на сумму обязательства перед поставщиком с НДС);
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч."Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил"
отражено формирование обязательства, обеспеченного выданным чеком.
Оплата банком чека обусловит погашение обязательств чекодателя и будет сопровождаться записью:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч."Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил",
К-т сч.55 "Специальные счета в банках", субсч.2 "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки".
Если платеж производится за счет овердрафта, то возникновение задолженности перед банком по полученному кредиту отражается записью:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч."Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил",
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др.
В обоих случаях при оплате чека чекодатель должен принять к вычету сумму "входного" НДС:
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость",
К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
Если оплачен подложный или похищенный чек, может возникнуть вопрос о распределении убытков между чекодателем и банком. Согласно ст.879 ГК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они возникли.
Проценты за пользование овердрафтом признаются в бухгалтерском учете как операционные расходы. В момент их начисления происходит увеличение кредитных обязательств:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др.
Учет расчетов у чекодержателя
Чекодержатель принимает к бухгалтерскому учету полученные от чекодателя чеки как средство обеспечения дебиторской задолженности. Для этого он должен предварительно открыть к счетам учета расчетов (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.) три субсчета, а именно "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил", "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" и "Расчеты по чекам, не оплаченным в срок".
Полученные чеки подлежат регистрации в книге учета ценных бумаг, в которой указываются наименование чекодателя, номер и дата выписки чека, его сумма, наименование плательщика.
Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив от него чек, поставщик сделает следующие записи:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Выручка"
отгружена продукция покупателю;
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.43 "Готовая продукция", субсч."Тара"
отгружена многооборотная тара покупателю;
Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж",
К-т сч.43 "Готовая продукция"
списана производственная себестоимость отгруженной продукции;
Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж",
К-т сч.44 "Расходы на продажу"
списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции;
Д-т сч.90 "Продажи", субсч.3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч."Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС"
начислена задолженность бюджету по НДС;
Д-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж" (99 "Прибыли и убытки"),
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж")
отражен финансовый результат (прибыль/убыток) от продажи продукции;
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч."Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
получен чек от покупателя (на сумму дебиторской задолженности, обеспеченной чеком).
Полученный чек предъявляется чекодержателем к оплате в следующие сроки:
8 дней - чек, выписанный и оплачиваемый на территории России;
20 дней - чек, выписанный на территории другого государства с местом оплаты в той же части света;
70 дней - чек, выписанный на территории другого государства с местом оплаты в другой части света.
В указанные сроки не включается день выдачи чека чекодателем. Срок предъявления чека к платежу может быть продлен в установленном порядке на время действия обстоятельств непреодолимой силы. Чек предъявляется к платежу в рабочий день и в рабочие часы банка.
Чек может быть представлен к платежу одним из двух способов - путем его непосредственного предъявления банку-плательщику либо путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.
Операции по оплате чека чекодержатель отразит записями:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч."Расчеты по чекам, переданным на инкассо",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч."Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил"
предъявлен чек в банк на инкассо;
Д-т сч.51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч."Расчеты по чекам, переданным на инкассо"
зачислен на банковский счет долг покупателя;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты с бюджетом по НДС"
отражены текущие обязательства перед бюджетом по НДС.
Учет обращения чеков
Согласно ст.880 ГК РФ чекодержатель вправе уступить свои требования по чеку другому лицу. Данное обстоятельство обуславливает возможность обращения чеков и тем самым является предпосылкой для возникновения их вторичного рынка. Передача прав по чеку осуществляется путем совершения на обороте чека или на добавочном листе (аллонже) передаточной надписи (индоссамента) в пользу третьего лица. Чекодержатель при этом становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги - индоссатом. Никаких ограничений при индоссировании чеков нет.
Различают следующие виды индоссаментов:
именной, т. е. с указанием лица, которому передается чек;
бланковый, если такое лицо не указано.
Каждый индоссант отвечает за оплату чека солидарно с чекодателем, авалистами и другими индоссантами. Однако он может снять с себя ответственность за неплатеж перед последующими индоссатами, включив в чек (в аллонж) оговорку "Без оборота на себя". При этом он по-прежнему продолжает нести ответственность перед предыдущими владельцами чека.
В случае передачи чека путем простого вручения с индоссанта снимается всякая ответственность за неплатеж, так как в чеке отсутствует подпись индоссанта. Но если переданный чек окажется опротестованным или поддельным, то индоссант уже не освобождается от ответственности.
Возможность индоссирования чека расширяет границы применения этого финансового инструмента и превращает его из средства обеспечения обязательств в средство платежа. С помощью чека индоссант погашает свои обязательства перед различными кредиторами - поставщиками, подрядчиками, коммунальными организациями и др.
Организация бухгалтерского учета операций по индоссированию чеков должна обеспечить отражение их списания с баланса индоссанта и постановку на учет индоссатом.
Для индоссанта индоссирование чека обусловит одновременное погашение обязательств перед своим контрагентом и дебиторской задолженности чекодателя. При этом делается запись:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч."Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил"
погашены требования и обязательства в связи с индоссированием чека;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с бюджетом по отсроченному налогу на добавленную стоимость",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"
отражены текущие обязательства перед бюджетом по НДС.
В случае несоответствия сумм индоссируемого чека и погашаемого обязательства возникшая разница принимается к учету как операционный доход (расход):
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы"),
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч."Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил").
Солидарная ответственность всех индоссантов требует осуществления контроля за индоссированными чеками. Для этого они должны открыть к счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отдельный субсчет "Индоссированные чеки", на котором ведется учет сумм переданных индоссантом чеков до получения извещения об их оплате чекодателем или (в случае неоплаты) до истечения срока исковой давности.
Для индоссата получение от контрагента чека третьего лица приравнивается к прекращению обязательств отступным, обуславливая тем самым погашение дебиторской задолженности. Такой чек должен приниматься к бухгалтерскому учету как ценная бумага и отражаться в составе финансовых вложений. При этом делаются записи:
Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч."Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил"
получен чек третьего лица;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с бюджетом по отсроченному налогу на добавленную стоимость",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"
отражены текущие обязательства перед бюджетом по НДС.
Чеки третьих лиц в дальнейшем предъявляются к оплате или снова индоссируются.
Учет выданных и полученных авалей
В связи с тем, что риск неплатежа по чеку выше, чем, например, при банковском переводе, чекодержатель нередко требует предоставления дополнительных гарантий его оплаты. Однако согласно российскому законодательству акцепт чека банком запрещен, поскольку при чековом обращении банк играет лишь роль агента и не несет ответственности за оплату данного платежного документа.
В качестве гарантии платежа ст.881 ГК РФ допускает авалирование чека.
Аваль, т. е. гарантия платежа по чеку может быть выдан любым лицом, за исключением плательщика. Он проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе (аллонже) и включает в себя надпись "Считать за аваль", указание за кого он выдан, подпись авалиста, его адрес и дату совершения надписи. При этом гарантироваться может оплата всего чека или только части его суммы.
Авалист несет ответственность за платеж по чеку так же, как и тот, за кого он дал аваль. Оплатив чек, он приобретает право обратного требования к чекодержателю и/или индоссантам.
Бухгалтерский учет полученных и выданных авалей ведется в порядке, предусмотренном для учета условных прав и обязательств. Организация, получившая аваль, отражает его на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", а организация, выдавшая аваль, - на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Обособленный учет авалей может быть обеспечен благодаря открытию к каждому из указанных счетов отдельного субсчета - соответственно "Авали полученные" и "Авали выданные".
Авали снимаются с учета при оплате чека чекодержателем.
Если авалист был вынужден сам оплатить авалированный чек, то тот также снимается с забалансово
