Порядок расчета налога на имущество (Н.А. Гаврилова, "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2002 г.)

Порядок расчета налога на имущество

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 18.01.02 N БГ-3-21/22 утверждены новые формы расчетов по налогу на имущество предприятий: 1152001 и 1152002.

Расчеты налога на имущество предприятий в 2002 г. представляются налогоплательщиками в налоговые органы по этим формам (письмо МНС России от 15.02.02 N ВБ-6-21/179).

Налогоплательщики заполняют ф.1152001 в целом по организации и представляют по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) не позднее срока, установленного для сдачи бухгалтерской отчетности.

Сумма налога на имущество предприятий, исчисленная за отчетный (налоговый) период и указанная налогоплательщиком в этой форме, уплачивается по месту нахождения организации в 5-дневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной отчетности, и 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

В случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, то организация заполняет ф.1152002 и представляет в налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений. Сумма налога на имущество предприятий, исчисленная и указанная налогоплательщиком в этой форме, уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения в установленном порядке.

Налогоплательщики могут представлять расчеты по ф.1152001 и 1152002 лично, по почте или в электронном виде. Порядок представления налоговых деклараций по налогам и сборам в электронном виде устанавливается МНС России.

МНС России письмом от 15.02.02 N ВБ-6-21/179 направило налоговым органам в субъектах Российской Федерации рекомендации по проверке правильности заполнения новых форм расчетов по налогу на имущество предприятий, которыми могут также пользоваться и налогоплательщики.

При заполнении новых форм расчетов следует иметь в виду следующее.

Согласно Закону РФ от 13.12.91 N 2030-1 (ред. от 04.05.99) "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагается имущество, т.е. основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество предприятий учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Этот порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество предприятий применяется и в 2002 г.

В 2002 г. для целей исчисления налога на имущество предприятий принимается начисленная амортизация на основные средства.

Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н (ред. 30.12.99), определено, что к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и применяемым с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа, относятся, в частности, способы амортизации основных средств. При этом также установлено, что изменение учетной политики производится при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2002 г. для целей исчисления налога на прибыль применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1. Пунктом 1 этого постановления установлено, что указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. При этом для бухгалтерского учета данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.

Таким образом, суммы амортизации основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., исчисленные в соответствии с методами и порядком, установленными ст.259 НК РФ, могут применяться и для целей исчисления налога на имущество предприятий, если это отражено в распорядительном документе об учетной политике организации. При этом суммы амортизационных отчислений должны быть в установленном порядке отражены в бухгалтерском учете организации.

При заполнении расчетов по налогу на имущество предприятий за 2002 г. по формам 1152001 и 1152002 следует руководствоваться ст.2 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" и п.4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 (ред. от 18.01.02) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

В ф.1152001 должна быть отражена вся стоимость имущества организации, указанная в балансе (сводном балансе) организации (т.е. включающем стоимость имущества ее обособленных подразделений).

При этом в ф.1152002 (по обособленному подразделению) отражается стоимость основных средств и запасов (материалов, готовой продукции, товаров), фактически находящихся в этом обособленном подразделении по месту его нахождения, вне зависимости от учетной политики организации.

Стоимость имущества обособленного подразделения, а именно: нематериальных активов и затрат на производство продукции, капитальное строительство, монтаж оборудования, приобретение основных средств и нематериальных активов, расходов будущих периодов и иных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), должна быть отражена в расчете по налогу на имущество предприятий по состоянию на отчетную дату по ф.1152001 (расчет в целом по организации).

В том случае, если организация не имеет обособленных подразделений, а также льгот по налогу на имущество предприятий, то приложения "А" и "В" к ф.1152001 не заполняются.

Если организация использует более одной льготы по налогу на имущество предприятий, например, по п."а" и "б" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", организация обязана заполнить сведения о льготируемом имуществе по каждой льготе, т.е. приложение "В" к ф.1152001 (в том числе приложения "Б" к ф.1152001, если имущество фактически находится в обособленном подразделении), по каждой льготе.

Если организация имеет несколько филиалов или иных обособленных подразделений, то она должна заполнить ф.1152002 по каждому обособленному подразделению и представить ее в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Порядок расчета налоговой базы и уплаты налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям разъяснены МНС России территориальным налоговым органам письмом от 27.04.01 N ВТ-6-04/350.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в том числе с 1 января 2000 г. и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), уплачивают налог на имущество предприятий в порядке, предусмотренном ст.7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий".

Рассмотрим пример заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий по ф.1152001 и 1152002 на условном примере.

Пример. Открытое акционерное общество "Старт" зарегистрировано в г.М, имеет филиал в другом субъекте Российской Федерации (М-ской области) - фабрику. На территории фабрики находится учебный комбинат для обучения специалистов этой фабрики.

В расчетах по налогу на имущество предприятий за I квартал 2002 г. отражены следующие данные (см. табл.).

Прежде чем приступить к заполнению формы 1152001 в целом по ОАО "Старт", следует заполнить ф.1152002 по филиалу этого акционерного общества - фабрике.

На титульных листах ф.1152002 указываются необходимые сведения о фабрике: полное наименование, местонахождение, данные о руководителях акционерного общества или лицах, уполномоченных организацией представлять расчет по налогу на имущество предприятий в налоговый орган по месту нахождения фабрики, ИНН и другие сведения.

Далее следует заполнить приложение "А1" к ф.1152002 для расчета среднегодовой стоимости имущества, фактически находящегося по месту нахождения фабрики. В соответствующих ячейках по стр.1-14 отражается стоимость основных средств и запасов (материалов, готовой продукции, запасов и товаров).

По стр.15 (ячейка 290) по данным графы 4 (ячейки 030, 180, 210, 220, 230) следует рассчитать стоимость имущества по обособленному подразделению, которая отражена в сводном балансе акционерного общества.

Таким образом, стоимость имущества обособленного подразделения на конец отчетного периода равна 1465000 руб. (565000 руб. + 0 + 0 + 0 + +900000руб.).

По стр.16 отражается стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого) и указанного по стр.8 в ячейке 220. В обособленном подразделении (фабрике) земельный участок арендуется организацией, объектов природопользования не имеется, поэтому в ячейках 220 и 300 ставится прочерк.

По стр.17 (ячейка 310) проставляется стоимость имущества фабрики для целей налогообложения, которая равна 1465000 руб.

Далее произведем расчет среднегодовой стоимости имущества за первое полугодие 2002 г. Для этого по стр.19 отражается стоимость имущества по состоянию на отчетную дату (1 января 2001 г., 1апреля, 1 июля). В ячейку 340 ставится значение, указанное по стр.17 (ячейка 310), - 1465000 руб.

Значения ячеек 320 и 330 берутся из предыдущей налоговой отчетности по налогу на имущество предприятий, соответственно 1100000 руб. и 1200000 руб.

(руб.)

Показатели	В целом по ОАО "Старт"	В том числе по фабрике
Среднегодовая стоимость имущества	537500	287500
Среднегодовая стоимость льготируемого имущества	52500	27500
Налоговая база, в том числе по месту государственной регистрации	485000 225000	260000
Налоговая ставка	1,5%	2%
Сумма налога за I квартал, в том чис- ле по месту нахождения акционерного общества	8575 3375	5200

                     Стоимость имущества организации

(руб.)

	Баланс за I полугодие 2002 г. ОАО "Старт"*(1)	В том числе имущество*(2) фабрики	Из них имущество учебного комбината фабрики
По состоянию на 01.01.02	2100000	1100000	120000
По состоянию на 01.04.02	2200000	1200000	100000
По состоянию на 01.07.02 в том числе:	2770000	1465000	150000
здания, сооруже- ния, капитальные вложения	600000 (амортизация - 300000)	400000 (амортизация - 200000)	250000 (амортизация - 100000)
машины, оборудо- вание, инстру- менты	400000 (амортизация - 150000)	300000 (амортизация - 100000)	-
транспортные средства	80000 (амортизация - 10000)	80000 (амортизация - 15000)	-
оборудование к установке	100000	-	-
нематериальные активы	500000 (амортизация - 300000)	-	-
материалы	300000	300000
готовая продук- ция	400000	400000
товары	200000	200000
затраты на при- обретение поме- щения (права собственности не зарегистрирова- ны)	100000	-
затраты на мон- таж оборудования (нормативный срок монтажа ис- тек)	150000	-
производственные и иные затраты в том числе затраты учебного комбината	600000 100000	-
расходы будущих периодов	100000	-
*(1) В целом по организации. *(2) Основные средства и запасы.

Следовательно, среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения для целей налогообложения равна 620625 руб. [1/2 х 1100000 руб. + 1200000 руб. + 1/2 х 1465000 руб.) : 4].

Эту сумму записываем по стр.20 (ячейка370).

Для использования льготы по налогу на имущество предприятий необходимо заполнить приложение "Б1" ф.1152002.

При фабрике имеется учебный комбинат (лицензия на образовательную деятельность). Согласно п."а" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" акционерным обществом может быть использована льгота по налогу на имущество предприятий со стоимости имущества учебного комбината (объект социальной сферы - образование). Учебный комбинат имеет здание, оборудование, инструменты, мебель в учебных классах, библиотеку и другие объекты, используемые для проведения учебного процесса.

Стоимость льготируемого фабрикой имущества учебного комбината отражается по стр.9-11 в соответствующих ячейках.

Ячейка 160 заполняется по данным стр.11 (ячейка 130) - 150000 руб.

По данным стр.13 просчитывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества (учебного комбината), которая отражается по стр.14 (ячейка 190). Среднегодовая стоимость льготируемого имущества равна 58750 руб. [1/2 х 120000 руб. + 100000 руб. + 1/2 х 150000 руб.) : 4].

Далее заполняем лист 2 ф.1152002, в котором производится расчет налога на имущество предприятий, подлежащего уплате по месту нахождения фабрики.

По стр.1 (ячейка 010) указывается сумма среднегодовой стоимости имущества фабрики за отчетный период, которая соответствует значению ячейки 370 по стр.20 приложения "А1" - 620625 руб.

По стр.3 (ячейка 030) отражается среднегодовая стоимость льготируемого имущества (в данном случае это основные средства учебного комбината при фабрике) в сумме 58750 руб., которая берется из стр.14 (ячейка 190) приложения "Б1". Затраты учебного комбината в сумме 100000 руб. также льготируются, но включаются в приложение "В" ф.1152001 (в целом по организации).

По стр.6 (ячейка 060) указывается налоговая база по фабрике, которая рассчитывается как разница значений ячеек 010 и 030 - 561875 руб. (620625 руб. - 58750 руб.).

По стр.7 (ячейка 070) проставляется налоговая ставка, установленная по месту нахождения фабрики согласно закону области М. В данном случае ставка равна 2%.

Сумма налога на имущество предприятий по обособленному подразделению определяется как произведение значений ячеек 060 и 070 и отражается по стр.8 (ячейка 080) - 11238 руб. (561875 руб. х 2%).

По стр.9 (ячейка 090) приводится сумма налога на имущество предприятий, исчисленная по фабрике и отраженная в расчете по налогу на имущество предприятий в соответствующей форме за I квартал 2002 г. Эта сумма равна 5200 руб.

По стр.10 (ячейка 100) следует исчислить сумму налога на имущество предприятий, которую налогоплательщик должен доплатить в бюджет по месту нахождения своего филиала (фабрики) за первое полугодие 2002 г. с учетом ранее уплаченного налога за I квартал 2002 г. Эта сум