Вопрос: Наше предприятие собирается выплачивать заработную плату за счет прибыли прошлых лет и соответственно не относить ее на себестоимость продукции (работ, услуг) или относить ее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Подлежат ли такие выплаты обложению единым социальным налогом? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2002 г.)

Наше предприятие собирается выплачивать заработную плату за счет прибыли прошлых лет и соответственно не относить ее на себестоимость продукции (работ, услуг) или относить ее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Подлежат ли такие выплаты обложению единым социальным налогом?

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.01 г. N 198-ФЗ) указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Это является обязанностью налогоплательщика, а не его правом, и в том случае, если налогоплательщик не уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые подлежат учету в целях налогообложения прибыли, следует произвести доначисление ЕСН.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН в 2002 г., могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ. Следовательно, на выплаты, производимые организацией в 2002 г. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление ЕСН не производится в том случае, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается выплат, п