Расчет по ЕСН. Последние разъяснения (Д. Квитко, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2002 г.)

Расчет по ЕСН. Последние разъяснения

Как заполнить расчет по ЕСН

Про авансовый расчет по ЕСН написано в приказе МНС от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. В конце июля в него внесены поправки. Налоговики разъяснили:

- какие листы расчета должны сдавать фирмы;

- как заполнять справочную информацию.

Какие листы надо сдавать

Теперь фирмы должны сдавать в налоговую инспекцию все листы расчета. При этом неважно, есть в них какая-то информация или они пусты.

В таблицах на "нулевых" листах поставьте отметку "Z" так, чтобы все пустые строки были прочеркнуты.

Исключение составляют третий и четвертый листы расчета. Их заполняют иностранцы и предприниматели. Российской фирме эти листы сдавать не нужно.

Как заполнить справочную информацию

В седьмом листе расчета укажите справочные сведения. Это сумма фактически уплаченного ЕСН в федеральный бюджет и взносов в Пенсионный фонд.

Раньше не было ясно, за какой период нужно указывать эти платежи. Например, в расчете, сданном 10 октября, можно указать налоги, заплаченные:

- до 30 сентября (до конца III квартала);

- до 10 октября (до дня подачи расчета).

Налоговики рассказали, что надо делать. В седьмом листе отразите налог, перечисленный до конца III квартала. В нашем случае это 30 сентября.

Пример 1. ЗАО "Актив" образовалось в январе 2002 года.

За девять месяцев фирма должна заплатить в федеральный бюджет ЕСН в сумме 900 000 руб. Она перечисляла налог ежемесячно, в том числе:

- до 1 июля за период с января по май - 470 000 руб.;

- 8 июля за июнь - 100 000 руб.;

- 5 августа за июль - 150 000 руб.;

- 10 сентября за август - 80 000 руб.;

- 7 октября за сентябрь - 100 000 руб.

Кроме того, за девять месяцев 2002 года ЗАО "Актив" начислило взносы в Пенсионный фонд - 900 000 руб. Они также перечислялись помесячно, в том числе:

- до 1 июля за период с января по май - 475 000 руб.;

- 8 июля за июнь - 95 000 руб.;

- 5 августа за июль - 145 000 руб.;

- 10 сентября за август - 80 000 руб.;

- 7 октября за сентябрь - 105 000 руб.

В итоге в III квартале фирма перечислила:

ЕСН в федеральный бюджет

100 000 руб. + 150 000 руб. + 80 000 руб. = 330 000 руб.;

взносы в Пенсионный фонд

95 000 руб. + 145 000 руб. + 80 000 руб. = 320 000 руб.

В течение девяти месяцев ЗАО "Актив" заплатило:

ЕСН в федеральный бюджет

470 000 руб. + 330 000 руб. = 800 000 руб.

взносы в Пенсионный фонд

475 000 руб. + 320 000 руб. = 795 000 руб.

Седьмой лист расчета за девять месяцев 2002 года ЗАО "Актив" заполнит так:

Справочно:

(в рублях и копейках)

			В том числе:
				Из него:
				1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5	6	7
Уплачено авансовых платежей по единому социальному налогу в федеральный бюджет по данным налогоплатель- щика	010	800 000	330 000	100 000	150 000	80 000
Уплачено страховых взносов на обязатель- ное пенсионное стра- хование (налоговый вычет) по данным на- логоплательщика	020	795 000	320 000	95 000	145 000	80 000

Авансовый платеж за сентябрь в сумме 205 000 руб. (100 000 + 105 000) перечислен 7 октября. В расчете по ЕСН за девять месяцев указывать его не надо.

Ответственность за несвоевременную сдачу расчета

Авансовый расчет по ЕСН надо сдавать три раза в год. Для этого у фирмы есть 20 дней после окончания I квартала, полугодия или девяти месяцев.

В этом году расчет надо подать в налоговую инспекцию еще один раз. Последний день для этого - 21 октября.

Если вы не успели сдать расчет вовремя, то придется заплатить штраф. Его рассчитает налоговый инспектор. Он может оштрафовать фирму:

- за несдачу в срок налоговой декларации (ст.119 Налогового кодекса);

- за непредставление документов (ст.126 Налогового кодекса).

Недавно МНС разъяснило, что каждая инспекция сама определяет, по какому из этих оснований будет штрафовать фирму (письмо от 7 августа 2002 г. N ШС-6-14/1201).

Суммы, которые надо будет заплатить, сильно отличаются в зависимости от основания для штрафа.

Штраф за непредставление декларации

Штраф за непредставление декларации налоговики считают по формуле:

/-------------------\   /----\   /--------------------\   /-------------\

|Налог, который надо|   |    |   |Количество   месяцев|   |Сумма  штрафа|

|заплатить по декла-| х | 5% | х |просрочки    (в  том| = |             |

|рации              |   |    |   |числе неполных)     |   |             |

\-------------------/   \----/   \--------------------/   \-------------/

Если декларация сдана позднее чем через полгода, то штраф увеличится. После этой даты он считается по ставке 10 процентов.

Штраф не может быть меньше 100 рублей.

Пример 2. ЗАО "Бета" подало в инспекцию расчет по ЕСН 28 октября. Налог - 60 000 руб.

Срок сдачи расчета по ЕСН истек 21 октября. По мнению налогового инспектора, расчет - это налоговая декларация.

Штраф за несдачу отчетности будет равен:

60 000 руб. x 5% x 1 мес. = 3 000 руб.

Штраф за несдачу документов, предусмотренных кодексом

Если налоговый инспектор решит оштрафовать фирму за несдачу документов, предусмотренных кодексом, то она заплатит всего 50 рублей.

Это гораздо меньше санкций за несдачу декларации. Поэтому вам надо доказать, что расчет по ЕСН - не налоговая декларация. Свою позицию обоснуйте так.

Налоговая декларация по ЕСН представляется после окончания налогового периода. Так написано в статье 243 Налогового кодекса. Авансовый же расчет фирмы представляют по итогам отчетных периодов.

Мы советуем вам не платить штраф, даже если налогового инспектора ваши доводы не убедят. В этом случае налоговикам придется обратиться в суд. Там вы можете еще раз попытаться доказать свою правоту

Д. Квитко,

эксперт журнала "Практическая бухгалтерия"

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2002 г.