Арест имущества фирмы: новые правила (В. Федосеев, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2002 г.)

Арест имущества фирмы: новые правила

Кого могут арестовать

Арестовать имущество налоговики могут только у той фирмы, которая вовремя не заплатит налог. При этом должны быть выполнены такие условия:

- фирме направлено требование об уплате недоимки по налогам, но она не рассчиталась с бюджетом в установленный срок;

- денег на счете фирмы в банке недостаточно, чтобы заплатить долг по налогам;

- у налоговиков есть "достаточные основания" полагать, что фирма может скрыться, не погасив долг.

О том, что такое требование об уплате налога и как инспекция может списать со счета фирмы деньги, сказано в Налоговом кодексе. А вот что такое "достаточные основания" для ареста имущества, там не объясняется. Поэтому налоговики придумали их самостоятельно.

"Достаточные основания" - что это такое

Случаи, когда можно арестовать имущество фирмы, МНС перечислило в пункте 3 Методических рекомендаций (приказ МНС от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404).

Это произойдет, если:

- стоимость движимого имущества фирмы (оборудование, сырье, продукция и т. д.) больше 25 процентов от суммы неуплаченного налога;

- у фирмы есть должники, с которых она могла бы взыскать деньги, но не делает этого больше одного квартала;

- фирма должна бюджету больше, чем стоит половина ее имущества;

- налоговая инспекция получила из прокуратуры, налоговой полиции и других ведомств сведения о том, что имущество фирмы распродается, руководители хотят скрыться и т. д.;

- руководитель и главный бухгалтер систематически не приходят в налоговую инспекцию по направленному им вызову;

- фирма перечисляет деньги через посредников или ее средства находятся на счетах других фирм;

- фирма вовремя не погасила долги перед бюджетом, которые возникли после ее проверки налоговой инспекцией;

- имущество фирмы (здания, сооружения, автотранспорт и т. д.) находится не там, где она зарегистрирована;

- фирма не сдает отчетность в течение двух месяцев (кварталов), если при этом нельзя найти ее руководителей по адресам из учредительных документов и т. д.

Как видим, налоговая инспекция может арестовать имущество практически любой фирмы, которая вовремя не платит налоги. Ее всегда можно подвести под одно из указанных условий.

Пример 1. ЗАО "Актив" делает мебель. В сентябре 2002 года налоговая инспекция провела выездную проверку и доначислила НДС - 300 000 руб.

ЗАО "Актив" не согласно с решением проверяющих. Оно отказалось добровольно платить налог и подало иск в суд. Рассмотрение дела назначено на 22 ноября.

В октябре налоговики списали со счета ЗАО "Актив" 140 000 руб. Больше денег на нем не осталось.

Налоговая инспекция может арестовать имущество фирмы, так как она вовремя не погасила долг перед бюджетом, который возник после проверки. При этом они не будут обращать внимание на то, что ЗАО "Актив" не согласно с решением проверяющих и подало на них иск в суд.

Что должны предъявить инспекторы

Если налоговики пришли к вам арестовывать имущество, попросите их предъявить постановление. Оно должно быть подписано руководителем налоговой инспекции или его заместителем.

Также проверьте, указаны ли в постановлении:

- название и адрес вашей фирмы;

- сумма долга по налогам и причины его возникновения;

- перечень имущества, которое должно быть арестовано;

- основания, по которым инспекция сделала вывод, что вы собираетесь скрыть свое имущество;

- вид ареста (полный или частичный).

Арест имущества бывает полным или частичным. В первом случае фирма может пользоваться арестованным имуществом, если это разрешит налоговая инспекция. Но она не может его продавать, передавать в аренду и т. д. При частичном аресте по разрешению налоговиков можно не только использовать имущество, но и продать его другим фирмам.

Если на имущество наложен частичный арест, то к постановлению есть дополнительное требование. В нем должно быть указано, как фирма может получить разрешение на распоряжение имуществом (продажу, передачу в аренду или залог и т. д.).

Обратите внимание: решения начальника налоговой инспекции для ареста имущества недостаточно. На это нужна санкция прокурора. Налоговики должны получить ее до того, как придут в фирму.

Как проводится арест

При аресте имущества должны присутствовать понятые. Помните, что поиск понятых - это обязанность налоговиков. Если инспекторы требуют, чтобы вы сами сделали это, откажитесь.

Налоговики могут "назначить" понятыми сотрудников вашей фирмы. Расскажите сотрудникам, что соглашаться на это они не обязаны.

При аресте имущества инспекторы должны составить протокол. Проследите, чтобы в нем были указаны название имущества, которое арестовывают, его количество, характерные признаки и стоимость. Такая опись может включаться в протокол или быть отдельным приложением к нему. В последнем случае ее должны подписать все заинтересованные лица (налоговые инспекторы, сотрудники фирмы, понятые).

Составленный протокол налоговики должны передать вам. Сделать это они могут тогда, когда происходит арест, или на следующий день.

Что будут арестовывать

При аресте имущества налоговики должны соблюдать такие правила:

- стоимость арестованного имущества не может быть больше долга по налогам;

- имущество можно арестовывать в определенном порядке. Вначале непроизводственные активы, затем готовую продукцию и т. д.

Определение стоимости имущества при аресте

МНС считает, что при определении цены арестовываемого имущества надо брать его балансовую стоимость.

Это не всегда выгодно фирмам. Например, здание построено 10 - 15 лет назад и с тех пор не переоценивалось. В такой ситуации его балансовая стоимость будет существенно меньше рыночной. А значит, налоговики смогут арестовать имущество, от продажи которого можно получить гораздо больше, чем сумма долга по налогам.

Если у вас сложилась такая ситуация, то оспорьте методику налоговиков. В Налоговом кодексе сказано, что арестовать можно только ту часть имущества, которой достаточно для погашения долга перед бюджетом (ст.77 Налогового кодекса). Очевидно, что при этом нужно брать его рыночную стоимость.

Налоговики предусмотрели исключение из приведенного ими порядка. Использовать реальную цену имущества можно в том случае, когда нельзя определить его балансовую стоимость. Например, если уничтожены документы.

Реальную стоимость имущества может установить оценщик, который присутствует при аресте. Но налоговики не обязаны привлекать его. Поэтому пригласите его сами.

Очередность ареста имущества

Забирать имущество для погашения долга перед бюджетом налоговики должны в определенном порядке. Его нужно соблюдать и при аресте имущества. Установлена следующая очередность:

- наличные в кассе;

- имущество, которое не применяется при производстве продукции. Это могут быть легковые автомобили, ценные бумаги и т. д.;

- готовая продукция (товары);

- сырье для производства, комплектующие и запчасти к оборудованию. В эту группу входят и основные средства: здания, станки и т. д.;

- имущество, которое передано другим фирмам в аренду, в безвозмездное пользование и т. д. Договоры с ними должны быть расторгнуты или признаны недействительными.

Пример 2. ЗАО "Баланс" шьет одежду. За июль - сентябрь 2002 года оно должно было заплатить НДС (430 000 руб.), но не сделало это в срок.

В августе фирма учредила четыре предприятия. В их уставный капитал передано 200 000 руб.

Налоговая инспекция посчитала, что ЗАО "Баланс" хочет уклониться от уплаты налогов. Поэтому решено арестовать его имущество.

Постановление об аресте вручено директору фирмы 17 октября. На эту дату у нее есть:

- акции других фирм, которые стоят 200 000 руб.;

- здание цеха: балансовая стоимость - 900 000 руб.;

- швейные машинки: балансовая стоимость - 270 000 руб.;

- сырье (ткани, нитки и т. д.) стоимостью 470 000 руб.;

- готовая одежда стоимостью 240 000 руб.;

- легковой автомобиль: балансовая стоимость - 150 000 руб.

Дополнительно налоговики начислили пени за неуплату налога - 27 000 руб. Они могут арестовать имущество ЗАО "Баланс" только на 457 000 руб. (430 000 + 27 000).

Это будут:

- акции других фирм - 200 000 руб.;

- легковой автомобиль - 150 000 руб.;

- готовая одежда - 107 000 руб. (457 000 - 200 000 - 150 000).

Что делать фирме

Фирма, которой инспекторы доначислили налоги при проверке, может предотвратить арест имущества. Для этого нужно подать иск в суд. К нему надо приложить заявление о приостановлении бесспорного взыскания долга по налогам. Тогда у налоговиков не будет предлога для ареста.

Если имущество уже арестовано, оспорьте это. Подайте иск в суд или жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию. Если арест проводили сотрудники территориальной инспекции, то жаловаться надо в управление МНС по вашему региону. Если арестом занимались представители управления, то пишите непосредственно в министерство.

О том, как составить исковое заявление или жалобу в вышестоящую инспекцию, мы писали в августовском номере нашего журнала в статье "Как проходят выездные проверки. Внутренние документы МНС".

Арест будет снят после того, как вы рассчитаетесь с бюджетом. Также это может произойти, если вышестоящие налоговики отменят решение нижестоящих. В этом случае руководитель инспекции подпишет постановление об отмене ареста. Его должны передать вам.

В. Федосеев,

советник налоговой службы III ранга

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2002 г.