Вопрос: По решению суда гражданину за поврежденный автомобиль в ДТП выплачены суммы в возмещение вреда и морального ущерба (в связи с причинением вреда здоровью, что подтверждено больничным листом), которые взысканы с виновника аварии - другого физического лица. Являются ли такие суммы возмещения вреда и морального ущерба по решению суда в связи с ДТП доходом гражданина, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2002 г.)

По решению суда гражданину за поврежденный автомобиль в ДТП выплачены суммы в возмещение вреда и морального ущерба (в связи с причинением вреда здоровью, что подтверждено больничным листом), которые взысканы с виновника аварии - другого физического лица. Являются ли такие суммы возмещения вреда и морального ущерба по решению суда в связи с ДТП доходом гражданина, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц?

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определяются положениями ст.217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Согласно ст.1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Законом или договором может быть установлена обязанность причинителя вреда выплатить потерпевшему компенсацию сверх возмещенного вреда. Кроме того, в соответствии со ст.1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Причем ст.1082 ГК РФ установлено, что, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки (п.2 ст.15 ГК РФ). Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Статьей 1100 ГК РФ установлено, что компенсация морального вреда осуществляется независимо от вины причинителя вреда, в частности, когда вред причинен жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности. Компенсация морального вреда осуществляется в денежной форме (ст.1101). Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда. Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Следовательно, суммы в возмещение вреда и морального ущерба, которые взысканы с виновника аварии - другого физического лица или организации в пользу потерпевшего за поврежденный автомобиль в ДТП и причиненный ущерб здоровью физического лица, относятся к доходам, не подлежащим налогообложению, и не включаются в налоговую базу налогоплательщика.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 октября 2002 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2002 г.